一般情況下,中國繳納25%的利潤,高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅。小微企業(yè)申請后也可以實(shí)現(xiàn)20%的所得稅。在一些園區(qū),稅收優(yōu)惠政策可以返還更多的企業(yè)所得稅。
一個(gè)
如何計(jì)算企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅有兩種征收方式,一種是查賬征收,一種是核定征收;
1、審計(jì)收集:
(1)應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*按適用稅率(20或25)計(jì)算繳納
應(yīng)納稅所得額=收入-成本-期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)-納稅營業(yè)外收入-營業(yè)外支出(-)納稅調(diào)整額
(2)月(季)預(yù)付時(shí)間:
應(yīng)納企業(yè)所得稅=利潤總額*適用稅率
2.批準(zhǔn)的收藏:
核定征收分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)稅所得兩種。
檢查下列情況下的應(yīng)稅所得率:
(一)能夠正確核算(核實(shí))總收入,但不能正確核算(核實(shí))總成本;
(2)能夠正確核算(核實(shí))總成本,但不能正確核算總收入;
(三)納稅人的總收入或者總成本能夠通過合理的方法計(jì)算和推斷。
納稅人不屬于以上三種情況,那么就用應(yīng)納稅所得額來計(jì)稅。
基于應(yīng)稅所得率的計(jì)稅公式
應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得率
或者:應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出/(1-應(yīng)納稅所得率)應(yīng)納稅所得率。
各行業(yè)核定的應(yīng)稅稅率范圍:
2
企業(yè)所得稅分錄
提取企業(yè)所得稅時(shí):
借方:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅。
預(yù)繳所得稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅,
貸款:銀行存款。
補(bǔ)稅時(shí):
借方:以前年度損益調(diào)整,
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅。
納稅時(shí):
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅,
貸款:銀行存款。
調(diào)整未分配利潤:
借:利潤分配-未分配利潤,
貸:以前年度損益調(diào)整。
多繳的稅款結(jié)清后,可以選擇退稅或者抵扣下一年度的稅款。
退稅時(shí):
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅,
貸:以前年度損益調(diào)整。
調(diào)整未分配利潤:
借方:以前年度損益調(diào)整,
貸:利潤分配-未分配利潤。
三
企業(yè)所得稅的常見實(shí)務(wù)處理
01/匯算清繳期企業(yè)如何預(yù)繳所得稅
納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi),報(bào)送會計(jì)報(bào)表、預(yù)繳所得稅申報(bào)表以及應(yīng)當(dāng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或者備案的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。
年度終了后四十五日內(nèi),向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表,年度終了后五個(gè)月內(nèi)結(jié)清欠繳稅款。預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)退稅或者抵扣下一年度應(yīng)納稅額。
1.按月或者按季預(yù)繳所得稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)在年度終了后15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳納稅年度最后一個(gè)預(yù)繳期的稅款,不得延期到匯算清繳時(shí)申報(bào)預(yù)繳。
2.納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款,因特殊原因不能在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)提出延期申請,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,在批準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。
3.納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)的,可以延期辦理;但是,應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查清事實(shí),予以批準(zhǔn)。
4.納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或者終止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào),60日內(nèi)匯算清繳企業(yè)所得稅,并依法計(jì)算清算期間的企業(yè)所得稅,結(jié)清應(yīng)納稅款。
5、納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的,根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定,合并、分立后納稅人身份發(fā)生變化的,應(yīng)在變更稅務(wù)登記前辦理企業(yè)所得稅申報(bào),及時(shí)匯算清繳稅款;納稅人身份不變的,可以連續(xù)計(jì)算納稅年度。
02/不可稅前扣除的支出
《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列費(fèi)用不得扣除:元。
(1)支付給投資者的股息、紅利和其他股權(quán)投資收益;
(2)企業(yè)所得稅;
(3)稅收滯納金;
(四)罰款、罰金和罰沒財(cái)物損失;
(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;
(6)贊助支出;
(7)未經(jīng)批準(zhǔn)的儲備支出;
(8)與收入無關(guān)的其他支出。
03/企業(yè)所得稅申報(bào)材料
納稅人在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)下列資料。
1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表;
2.企業(yè)會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)報(bào)表;
3、申報(bào)的相關(guān)資料;
4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。
納稅人以電子方式辦理納稅申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)附紙質(zhì)納稅申報(bào)材料。
04/季度所得稅總額企業(yè)資產(chǎn)征稅。
第一季度值,1月、4月、7月、10月的第一個(gè)月數(shù)據(jù)。
季末值,3月、6月、9月、12月的期末數(shù)據(jù)。
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定,職工人數(shù)和資產(chǎn)總額按企業(yè)全年季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值和季末值)2。
年度季度平均值=年度季度平均值之和4。
年度中間開始或者終止經(jīng)營活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
05/小微企業(yè)所得稅會計(jì)
企業(yè)所得稅稅率=實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅/不含稅銷售額*100。
1.對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25的稅率計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20的稅率繳納企業(yè)所得稅;
2.年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50的稅率計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。
06/企業(yè)所得稅前扣除
除主營業(yè)務(wù)成本外,下列費(fèi)用可在企業(yè)所得稅前從利潤中扣除。
1.工資薪金支出。職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)(超出比例不能扣除)3。社會保險(xiǎn)費(fèi)。利息支出。借款費(fèi)用。6.匯兌損失。業(yè)務(wù)招待費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)有關(guān)行政法規(guī)和國家稅法規(guī)定允許扣除的其他項(xiàng)目。
06/業(yè)務(wù)招待費(fèi)/廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待費(fèi),按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條:除國務(wù)院,財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi),不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的,準(zhǔn)予扣除;超出部分應(yīng)允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。
[示例]
如果某企業(yè)10年銷售收入為1000萬元,實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)為6萬元,稅前扣除是多少?如果實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)為4萬元,允許稅前扣除多少?如果實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)金額為10萬元,允許稅前扣除多少?
(1)銷售收入1000萬元,實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)6萬元,按發(fā)生額的60%稅前扣除https://www.zhucesz.com/萬元。
(2)銷售收入1000萬元
(3)銷售收入1000萬元,招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額10萬元,按發(fā)生額的60%扣除,但最高不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。稅前扣除5萬元。招待費(fèi)10萬元,按發(fā)生額的60%折合6萬元,但最高不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。1000萬元銷售收入的5為5萬元。所以只能稅前扣除5萬元。超過5萬元的部分不能稅前扣除。這樣,10萬元的招待費(fèi)按照發(fā)生額的60等于6萬元,1萬元不能稅前扣除。