債券溢價(jià)均分，從各期利息收入中平均攤銷。

攤銷后，各期實(shí)際取得的利息收入保持不變。

例1:2002年1月1日，甲公司購買乙公司發(fā)行的5年期、年利率10、面值10000元的公司債券，共支付9279元。當(dāng)時(shí)市場利率是12，每年年底12月31日付息。

購買債券時(shí)，A公司按實(shí)際支付金額準(zhǔn)備會計(jì)分錄：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)10000貸：長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))721銀行存款9279甲公司每期實(shí)際收到的利息應(yīng)包含折價(jià)的攤銷，債券折價(jià)721元(10000-9279)，分五期攤銷。

甲公司在每年年末計(jì)息時(shí)，應(yīng)編制下列會計(jì)分錄：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)1000長期債權(quán)投資——債券投資(貼現(xiàn))144貸：投資收益1144。這樣折價(jià)購買的債券每期賬面價(jià)值增加144元。債券到期時(shí)，A公司債券投資的賬面價(jià)值將等于債券面值10000元。債券折價(jià)攤銷如表1所示：

表1債券折價(jià)攤銷表(直線法)單位：人民幣元。

例2:企業(yè)A于2002年7月1日購買了企業(yè)B于2002年1月1日發(fā)行的五年期債券。該債券到期一次還本付息，面值2000元。A企業(yè)以1650元的價(jià)格買入80份債券，支付相關(guān)稅費(fèi)800元。相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)企業(yè)A按年計(jì)算利息，企業(yè)A對債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理如下：

投資時(shí)：

債券面值=2000 80=160000(元)

債券發(fā)行日至購買日應(yīng)收利息=160，000 10 6/12=8，000元。

債券投資折扣=160000-(132000-8000)=36000(元)

會計(jì)分錄在購買債券的時(shí)候是：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)160000長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)8000投資收益800貸：銀行存款132800長期債權(quán)投資——債券投資(折價(jià))36000年末計(jì)算利息并攤銷折價(jià)，如表2所示：

表2債券折價(jià)攤銷表(直線法)單位：元

展開表單。2002年12月31日，會計(jì)分錄如下：

借：長期債務(wù)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)8000長期債務(wù)投資——債券投資(貼現(xiàn))4000貸：投資收益12000從2003年到2006年底，各年的會計(jì)分錄如下：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)16000長期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))8000貸：當(dāng)投資收益為24000，債券本息回收時(shí)，會計(jì)分錄如下：

借：24萬銀行存款，貸：長期債權(quán)投資33，354債券投資(面值)16萬長期債權(quán)投資33，354債券投資(應(yīng)計(jì)利息)8萬。