債券溢價(jià)均分,從各期利息收入中平均攤銷。
攤銷后,各期實(shí)際取得的利息收入保持不變。
例1:2002年1月1日,甲公司購(gòu)買乙公司發(fā)行的5年期、年利率10、面值10000元的公司債券,共支付9279元。當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率是12,每年年底12月31日付息。
購(gòu)買債券時(shí),A公司按實(shí)際支付金額準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)10000貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))721銀行存款9279甲公司每期實(shí)際收到的利息應(yīng)包含折價(jià)的攤銷,債券折價(jià)721元(10000-9279),分五期攤銷。
甲公司在每年年末計(jì)息時(shí),應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)1000長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(貼現(xiàn))144貸:投資收益1144。這樣折價(jià)購(gòu)買的債券每期賬面價(jià)值增加144元。債券到期時(shí),A公司債券投資的賬面價(jià)值將等于債券面值10000元。債券折價(jià)攤銷如表1所示:
表1債券折價(jià)攤銷表(直線法)單位:人民幣元。
例2:企業(yè)A于2002年7月1日購(gòu)買了企業(yè)B于2002年1月1日發(fā)行的五年期債券。該債券到期一次還本付息,面值2000元。A企業(yè)以1650元的價(jià)格買入80份債券,支付相關(guān)稅費(fèi)800元。相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)企業(yè)A按年計(jì)算利息,企業(yè)A對(duì)債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
投資時(shí):
債券面值=2000 80=160000(元)
債券發(fā)行日至購(gòu)買日應(yīng)收利息=160,000 10 6/12=8,000元。
債券投資折扣=160000-(132000-8000)=36000(元)
會(huì)計(jì)分錄在購(gòu)買債券的時(shí)候是:
借:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)160000長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)8000投資收益800貸:銀行存款132800長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(折價(jià))36000年末計(jì)算利息并攤銷折價(jià),如表2所示:
表2債券折價(jià)攤銷表(直線法)單位:元
展開表單。2002年12月31日,會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)8000長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資(貼現(xiàn))4000貸:投資收益12000從2003年到2006年底,各年的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)16000長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))8000貸:當(dāng)投資收益為24000,債券本息回收時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:
借:24萬(wàn)銀行存款,貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資33,354債券投資(面值)16萬(wàn)長(zhǎng)期債權(quán)投資33,354債券投資(應(yīng)計(jì)利息)8萬(wàn)。