彩色* *泡泡問題：

老師，我現(xiàn)在有個(gè)問題。母公司及子公司出資55萬元持有55股，現(xiàn)在子公司未分配利潤為-200萬。合并財(cái)務(wù)報(bào)表如何編制？

蘇文回答道：

正常合并是先按照模擬權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資，再?zèng)_減子公司所有者權(quán)益，最后沖減子公司利潤分配。其實(shí)我們在做合并的時(shí)候，只需要關(guān)注正常合并下的這些地方就可以了。

第一位是模擬權(quán)益法合并時(shí)該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。它的減記金額是多少？

對于超額損失，要注意不是按照母公司持股比例沖減，而是按照成本法下長期投資的賬面價(jià)值沖減，只會(huì)減為0，不能沖減為負(fù)數(shù)。

第二點(diǎn)是抵消子公司所有者權(quán)益。這里注意一下我們在編制合并的時(shí)候應(yīng)該抵消多少小股東權(quán)益。以前的老準(zhǔn)則是要降為0，不能為負(fù)，超額虧損由母公司承擔(dān)；

但從20版修訂開始，小股東權(quán)益可以降為負(fù)數(shù)，也就是說，直接用虧損乘以小股東持股比例，就可以全額折算，即使小股東降為負(fù)數(shù)。

同時(shí)注意第三點(diǎn)，就是沖減子公司所有者權(quán)益未分配利潤。我們不能像往常一樣在這里取數(shù)據(jù)。如果直接把未分配利潤用在子公司的所有權(quán)益項(xiàng)目上，會(huì)導(dǎo)致不公平，因?yàn)槲覀兊拈L期投資只會(huì)抵消一部分。

所以這里的未分配利潤是向后擠出的，按照貸款人長期投資總額和少數(shù)股東權(quán)益扣除借款人股本、資本公積和盈余公積后的利潤。

依據(jù)一：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長期股權(quán)投資》，超額損失的確認(rèn)如下：投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位凈虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長期股權(quán)投資和其他長期權(quán)益的賬面價(jià)值減記為零，除非投資企業(yè)有義務(wù)承擔(dān)額外損失。

企業(yè)擁有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位投資凈額的其他長期權(quán)益，并有義務(wù)承擔(dān)額外損失的，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序處理被投資單位發(fā)生的損失：

1.減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2.長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，以實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位投資凈額的其他長期股權(quán)的賬面價(jià)值為限，確認(rèn)投資損失，沖減長期股權(quán)的賬面價(jià)值。

這里所說的“實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位投資凈額的其他長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目，如投資方對被投資單位的長期債權(quán)，該長期債權(quán)沒有明確的收款計(jì)劃且在可預(yù)見的未來不會(huì)收回，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的投資凈額。

3.經(jīng)上述處理后，企業(yè)仍根據(jù)投資合同或協(xié)議承擔(dān)額外義務(wù)的，按照預(yù)期義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

基礎(chǔ)二：如果《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（20修訂）》子公司少數(shù)股東分?jǐn)偟漠?dāng)期虧損超過其在子公司初始所有者權(quán)益中所占份額，余額仍應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。小股東也要承擔(dān)超額損失，小股東權(quán)益可以是負(fù)數(shù)。

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