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企業(yè)合并后虧損會計分錄

2023-04-14 11:30:00深圳會計培訓

彩色* *泡泡問題:

老師,我現(xiàn)在有個問題。母公司及子公司出資55萬元持有55股,現(xiàn)在子公司未分配利潤為-200萬。合并財務(wù)報表如何編制?

蘇文回答道:

正常合并是先按照模擬權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資,再沖減子公司所有者權(quán)益,最后沖減子公司利潤分配。其實我們在做合并的時候,只需要關(guān)注正常合并下的這些地方就可以了。

第一位是模擬權(quán)益法合并時該長期股權(quán)投資的賬面價值。它的減記金額是多少?

對于超額損失,要注意不是按照母公司持股比例沖減,而是按照成本法下長期投資的賬面價值沖減,只會減為0,不能沖減為負數(shù)。

第二點是抵消子公司所有者權(quán)益。這里注意一下我們在編制合并的時候應(yīng)該抵消多少小股東權(quán)益。以前的老準則是要降為0,不能為負,超額虧損由母公司承擔;

但從20版修訂開始,小股東權(quán)益可以降為負數(shù),也就是說,直接用虧損乘以小股東持股比例,就可以全額折算,即使小股東降為負數(shù)。

同時注意第三點,就是沖減子公司所有者權(quán)益未分配利潤。我們不能像往常一樣在這里取數(shù)據(jù)。如果直接把未分配利潤用在子公司的所有權(quán)益項目上,會導(dǎo)致不公平,因為我們的長期投資只會抵消一部分。

所以這里的未分配利潤是向后擠出的,按照貸款人長期投資總額和少數(shù)股東權(quán)益扣除借款人股本、資本公積和盈余公積后的利潤。

依據(jù)一:根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號一長期股權(quán)投資》,超額損失的確認如下:投資企業(yè)在確認被投資單位凈虧損時,應(yīng)當將實質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長期股權(quán)投資和其他長期權(quán)益的賬面價值減記為零,除非投資企業(yè)有義務(wù)承擔額外損失。

企業(yè)擁有實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位投資凈額的其他長期權(quán)益,并有義務(wù)承擔額外損失的,在確認應(yīng)分擔時,應(yīng)當按照下列順序處理被投資單位發(fā)生的損失:

1.減記長期股權(quán)投資的賬面價值。

2.長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的,以實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位投資凈額的其他長期股權(quán)的賬面價值為限,確認投資損失,沖減長期股權(quán)的賬面價值。

這里所說的“實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位投資凈額的其他長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項目,如投資方對被投資單位的長期債權(quán),該長期債權(quán)沒有明確的收款計劃且在可預(yù)見的未來不會收回,實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的投資凈額。

3.經(jīng)上述處理后,企業(yè)仍根據(jù)投資合同或協(xié)議承擔額外義務(wù)的,按照預(yù)期義務(wù)確認預(yù)計負債,計入當期投資損失。

基礎(chǔ)二:如果《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表(20修訂)》子公司少數(shù)股東分攤的當期虧損超過其在子公司初始所有者權(quán)益中所占份額,余額仍應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。小股東也要承擔超額損失,小股東權(quán)益可以是負數(shù)。

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