經(jīng)過(guò)前兩篇文章的洗禮：

工具？我欠你多少？

所有的工具都是時(shí)間造成的。

我相信老鐵已經(jīng)對(duì)攤余成本有了一定的了解，但是了解歸了解，具體做分錄的時(shí)候你可能會(huì)很困惑。

或者前面的例子，

我開(kāi)了一家服裝廠，叫蔣木木服裝，有遠(yuǎn)見(jiàn)地判斷新潮服裝會(huì)火，所以我打算擴(kuò)大現(xiàn)有的工廠，以滿(mǎn)足新的消費(fèi)趨勢(shì)。

但是新工廠需要錢(qián)，股東(也就是我)窮到只能通過(guò)發(fā)債來(lái)解決資金問(wèn)題。

于是我在https://www.zhucesz.com/,發(fā)行了一萬(wàn)張債券，每張面值100元，即總面值1250萬(wàn)，期限5年(2013年在https://www.zhucesz.com/, https://www.zhucesz.com/)，票面利率以10的市場(chǎng)利率給了https://www.zhucesz.com/,最終以1000萬(wàn)的價(jià)格上映。

根據(jù)工具我欠你多少？它說(shuō)攤余成本的計(jì)算如下：

但是這些亂七八糟的數(shù)字應(yīng)該如何反映在會(huì)計(jì)分錄中呢？

首先，當(dāng)它在2013年初首次發(fā)布時(shí)：

借方：債權(quán)投資-成本1250萬(wàn)。

貸款：銀行存款1000萬(wàn)元。

債務(wù)投資-利息調(diào)整250萬(wàn)元

一個(gè)老鐵問(wèn)，為什么要用兩個(gè)科目來(lái)表示債權(quán)投資的成本？為什么我們不這樣做呢？

借：債權(quán)投資1000萬(wàn)元。

貸款：銀行存款1000萬(wàn)元。

是的，你說(shuō)得對(duì)。事實(shí)上，可以簡(jiǎn)化一點(diǎn)，直接：

借：資產(chǎn)

貸款：資產(chǎn)

反正債券投資和銀行存款都屬于資產(chǎn)，無(wú)非是把一種資產(chǎn)換成同樣金額的另一種資產(chǎn)。一加一減一，資產(chǎn)沒(méi)變。

會(huì)計(jì)是一門(mén)分類(lèi)科學(xué)，每一門(mén)學(xué)科都有它的歷史使命。

比如債券投資-成本的使命是記錄債券的面值，即使打死也不能改變，所以永遠(yuǎn)是1250萬(wàn)。

債券投資-利息調(diào)整反映了面值和實(shí)際收到的錢(qián)之間的差額。

2013年底，

根據(jù)上表，計(jì)算出的實(shí)際利息為100萬(wàn)，票面利息為59萬(wàn)，實(shí)際支付僅為59萬(wàn)。但利潤(rùn)表中計(jì)入的利息收入要以實(shí)際利息為準(zhǔn)，實(shí)際利息為100萬(wàn)。如果你這樣做，那就不公平了！

借方：應(yīng)收利息59萬(wàn)元。

貸款：投資收益100萬(wàn)。

我們做什么呢

還記得那個(gè)承載全村人希望的課題嗎？哦，不是，是債券投資-利息調(diào)整賬戶(hù)，攜帶面值和實(shí)際收取的差額。

它的用途是軋平兩者的區(qū)別。

借方：應(yīng)收利息59萬(wàn)元。

債券投資-利息調(diào)整41萬(wàn)元

貸款：投資收益100萬(wàn)。

接下來(lái)的幾年以此類(lèi)推：

20下，

借方：應(yīng)收利息59萬(wàn)元。

債券投資-利息調(diào)整45萬(wàn)元

貸款：投資收益104萬(wàn)。

底部，

借方：應(yīng)收利息59萬(wàn)元。

債券投資-利息調(diào)整50萬(wàn)元

貸款：投資收益109萬(wàn)。

20下，

借方：應(yīng)收利息59萬(wàn)元。

債券投資-利息調(diào)整55萬(wàn)元

貸款：投資收益114萬(wàn)。

2017年底，

借方：應(yīng)收利息59萬(wàn)元。

債券投資-利息調(diào)整59萬(wàn)元

貸款：投資收益118萬(wàn)。

你們這些老鐵只要小學(xué)水平的加減法就知道了，

此時(shí)，債務(wù)投資-利息調(diào)整正好為0。(250-41-45-50-55-59=0)

也就是說(shuō)，債券投資的主體——利息調(diào)整的金額，恰好等于債券整個(gè)生命周期內(nèi)實(shí)際利息與票面利息的差額。

老鐵問(wèn)的是巧合嗎？

不是這樣的。

這是數(shù)學(xué)上的必然。

有學(xué)習(xí)能力的同學(xué)可以看這個(gè)證書(shū)：

假設(shè)面值為FV，實(shí)際支付PV，票面利率為R，年利率為PMT(=FV*R)，實(shí)際利率(即貼現(xiàn)率)為d，期限為3年。

初始計(jì)量：PV=PMT/(1d)PMT/[(1d)(1d)]PMT/[(1d)(1d)]Fv/[(1d)(1d)(1d)](這是折現(xiàn)現(xiàn)金流)第一年攤銷(xiāo)后的賬面價(jià)值(V1)。(1 D)] FV/[(1 D) (1 D)](以上結(jié)果是兩邊都乘以(1 D)，等式左邊得到等式右邊左起第一項(xiàng)，以下類(lèi)似)第二年攤銷(xiāo)后的賬面價(jià)值(V2)=V1*(1 D)-PMT=PMT/(1 D) FV/(1 D)

沒(méi)有多余學(xué)習(xí)能力的學(xué)生不應(yīng)該

1.初始計(jì)量時(shí)，采用債權(quán)投資-利息調(diào)整賬戶(hù)記錄面值與實(shí)際收到價(jià)款的差額；

2.在隨后的計(jì)量中，債務(wù)投資-利息調(diào)整賬戶(hù)用于軋平收到的息票利息和實(shí)際利息之間的差額

3.債券投資-利息調(diào)整的初始計(jì)量金額正好等于債券全生命期的票面利息與實(shí)際利息的差額。