在上一篇文章中，我們已經(jīng)知道，通過三次補(bǔ)充和一次調(diào)整，母公司長投和子公司的所有者權(quán)益相等，然后完全抵銷。

K:合并報表后續(xù)計量的突破(1)K:合并報表后續(xù)計量的突破(2)在彌補(bǔ)過程中，子公司本年實現(xiàn)的利潤、其他綜合收益和資本公積變動隨著母公司長投，的調(diào)整，變更為投資收益、其他綜合收益和合并報表資本公積變動。然后子公司以上連同本年實收資本和未分配利潤沖減。

但是，投資收益最終會進(jìn)入本集團(tuán)的留存收益，因此有一個分錄抵銷損益：

借：投資收益、少數(shù)股東損益、年初未分配利潤。

貸：年末提取盈余公積、向股東分配、未分配利潤。

少數(shù)股東損益是指在本集團(tuán)合并利潤表中，子公司實現(xiàn)的凈利潤向母公司和子公司少數(shù)股東的分配。注意這里的小股東是子公司的小股東，不是集團(tuán)的小股東。

子公司和母公司的單獨(dú)報表中沒有“少數(shù)股東損益/權(quán)益”(or=0)，合并報表中只有。比如A集團(tuán)有兩個股東，一個是大股東K，持股90%，一個是小股東Z，持股10%。A組出資9億，B組出資10億成立A組子公司A公司，假設(shè)A組在合并層面賺了20億，其中A組公司10億，A組總部10億，在合并報表上，A組股東(學(xué)生K和Z)可以分成109=19億，少數(shù)股東(B組)只能分成10 * 10=1億。

例如，這是內(nèi)蒙一機(jī)母公司的利潤表，其中沒有歸屬于母公司和少數(shù)股東損益的凈利潤。

這是內(nèi)蒙一機(jī)的合并利潤表(原表太長，有部分截圖)，把歸屬于母公司股東的凈利潤和歸屬于少數(shù)股東的損益區(qū)分開來，換句話說就是歸屬于內(nèi)蒙一機(jī)集團(tuán)所有子公司少數(shù)股東的凈利潤部分。

少數(shù)股東權(quán)益的來源；

在上面的例子中，在A集團(tuán)的報表中，母公司長投是9億，子公司所有者權(quán)益是https://www.zhucesz.com/=20億。

3補(bǔ)1調(diào)整：借長投9，貸投資收益9。

股權(quán)抵銷：借：子公司實收資本10億，未分配利潤10億；貸母公司的長投是https://www.zhucesz.com/=18億，少數(shù)股東權(quán)益是https://www.zhucesz.com/=2億。

少數(shù)股東權(quán)益，即子公司所有者權(quán)益x少數(shù)股東持股比例。

例如：假設(shè)子公司本年實現(xiàn)凈利潤10且無少數(shù)股東，提取盈余公積1；(假設(shè)子公司的實收資本為100)

1): 3補(bǔ)1調(diào)：

借：長投10

貸款：投資收益10

2):權(quán)益：

借：實收資本10

盈余公積1

未分配利潤9

貸款：長投1010=20。

3)抵銷損益：

借：投資收益10

年初未分配利潤0

貸：提取盈余公積1

年末未分配利潤。

相當(dāng)于子公司實現(xiàn)利潤的10%從母公司的“投資收益”轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益的過程。上述過程也是在所有者權(quán)益變動表上進(jìn)行的。

相當(dāng)于子公司本年利潤轉(zhuǎn)入留存收益的過程，在合并報表“復(fù)刻”中重復(fù)，然后轉(zhuǎn)化為合并報表中的各個項目。因為子公司的所有所有者權(quán)益項目都被抵銷了，利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益的部分通過3次補(bǔ)充和1次調(diào)整變成了“投資收益”，所以投資收益必須在財務(wù)報表中解釋清楚

1)3補(bǔ)充1調(diào)整：(將母公司長投由成本法改為權(quán)益法，使其等于子公司公允價值占凈資產(chǎn)份額)。

借：長投10 * 90=9。

貸款：投資收益9

2)權(quán)益抵銷：(少數(shù)股東的權(quán)益通過母公司長投及其子公司的所有者權(quán)益抵銷體現(xiàn))。

借：實收資本10

盈余公積1

未分配利潤9

貸款：長投9 9=18

少數(shù)股東權(quán)益1 1=2

3)抵銷損益：

借方：年初未分配利潤0

投資收益9

少數(shù)股東損益1

貸：分配0給股東

提取盈余公積1

年末未分配利潤9

如果你沖減權(quán)益，然后沖減損益，你會發(fā)現(xiàn)報表是不均勻的，左邊是20，右邊是9 1 9 2=21。所以注冊會計師抵銷損益雖然是最后一步，但實際上發(fā)生在權(quán)益抵銷步驟之前，是在三次補(bǔ)充之后，一次調(diào)整之前完成的。用于介紹子公司的利潤如何轉(zhuǎn)入母公司所有者權(quán)益變動表。

實際上，損益相抵的步驟是在所有者權(quán)益變動表中完成的，其目的只有一個，就是將子公司的“投資收益”轉(zhuǎn)為集團(tuán)的“未分配利潤”。但接下來的分錄是減少投資收益，所以這一步的盈虧相抵顯得不倫不類。實際操作中，我們通常將3補(bǔ)1調(diào)整后的投資收益轉(zhuǎn)入未分配利潤和盈余公積。但是你要按照上面說的去做。

即第一步是彌補(bǔ)，即將子公司凈利潤調(diào)整為母公司投資收益；

第二步：盈虧相抵，將子公司凈利潤、少數(shù)股東損益、年初未分配利潤調(diào)整為母公司本年未分配利潤，介紹子公司向母公司分紅的流程。

第三步：1調(diào)整權(quán)益，使之持平。

例如，子公司實現(xiàn)凈利潤10，股息1，未提取盈余公積。

三補(bǔ)一調(diào)：

借：長投9；貸款：投資收益9

借：https://www.zhucesz.com/,向https://www.zhucesz.com/,長投貸款的投資收益

權(quán)益：

借：實收資本10

未分配利潤9(合計19)

貸款：長投9 https://www.zhucesz.com/://https://www.zhucesz.com/

少數(shù)股東權(quán)益19 * https://www.zhucesz.com/://www . https://www.zhucesz.com/(https://www.zhucesz.com/和https://www.zhucesz.com/合計)

抵消損益：

借：投資收益9(這里證明不僅應(yīng)該是權(quán)益抵銷前，還應(yīng)該是調(diào)整前)

少數(shù)股東損益1

年初未分配利潤0

貸：提取盈余公積0

向股東分配1英鎊

年末未分配利潤9

以下說明合并不受控制時評估增減值的調(diào)整：

k:如何理解CPA合并報表中評估值的增減？