非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放

重點(diǎn)關(guān)注：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本的金額。

【提示】初級(jí)會(huì)計(jì)考試中常見的視同銷售情形：

（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)

（2）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

（3）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

（4）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)

購進(jìn)的貨物：用于投資、分配、贈(zèng)送，即向外部移送——需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，當(dāng)然同時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

購進(jìn)的貨物：用于集體福利和個(gè)

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額之和，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

（1）確認(rèn)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等（公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（如涉及）

貸：庫存商品

【添加例3-20】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 192100

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　33900

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 226000

應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×1000+200×1000×13%=226000（元）。

【例題】承上題，甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　226000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　 26000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　180000

貸：庫存商品——電暖器　　　　　　　　　　　　　180000

2.將外購商品發(fā)放給職工作為福利（進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）

（1）外購商品時(shí)：

借：庫存商品（含增值稅）

貸：銀行存款等

（2）將外購商品實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

　　管理費(fèi)用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品（含增值稅）

【提示】如外購時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已單獨(dú)確認(rèn)，發(fā)放時(shí)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

4.企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

實(shí)際支付租金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：銀行存款

【提示】難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

【添加例3-21】甲公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理

（1）確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 20000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 20000

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

（2）確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利：（注：本題老師為保證賬務(wù)處理的完整性，默認(rèn)當(dāng)月支付本月租金，故與教材中答案不一致）

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 40000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 40000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)非貨幣性福利職工薪酬的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（　�。�。（2020年?2分）

A.難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.企業(yè)租賃汽車供高級(jí)管理

C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給銷售

D.企業(yè)將自有房屋無償提供給生產(chǎn)工

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給銷售

【例題2?判斷題】（習(xí)題班）企業(yè)確認(rèn)非貨幣性福利時(shí)，對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。（　�。�（2020年?1分）

【答案】
希望本篇文章能夠?qū)φ郎?zhǔn)備參加

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