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內(nèi)容摘要：近年來(lái)，由于子公司的購(gòu)買和出售而引起的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化并不罕見(jiàn)，導(dǎo)致在連續(xù)編制合并報(bào)表期間合并范圍發(fā)生頻繁變化。合并范圍的變化使在每個(gè)期間連續(xù)編制的合并報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)主體的范圍不同，從而導(dǎo)致每個(gè)期間的合并報(bào)表的會(huì)計(jì)信息之間存在可比性和不連續(xù)性，從而使單個(gè)會(huì)計(jì)信息固有失真的陳述。合并后，再次發(fā)生扭曲。目前，確定合并范圍的有關(guān)規(guī)定原則上都具有靈活性和易操作性。本文選擇了一些上市公司作為樣本，采用實(shí)證分析的方法探討了合并范圍變更的方式和效果，并提出了對(duì)策調(diào)整合并范圍??變更的操作。

關(guān)鍵字：合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并范圍變更，會(huì)計(jì)操作實(shí)證分析

合并報(bào)表作為企業(yè)集團(tuán)編制的正式會(huì)計(jì)報(bào)表，需要反映企業(yè)集團(tuán)的綜合績(jī)效，其真實(shí)性直接影響報(bào)表使用者的判斷和判斷是否正確。近年來(lái)，由于上市公司購(gòu)買和出售子公司而引起的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化頻繁發(fā)生，導(dǎo)致在連續(xù)編制合并報(bào)表期間合并范圍發(fā)生頻繁變化。合并范圍的變化使在每個(gè)期間編制的合并報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)實(shí)體的范圍不一致，導(dǎo)致在每個(gè)期間的合并報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性喪失，這使得單個(gè)可能被歪曲的陳述。合并后會(huì)計(jì)信息再次失真。

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是確定合并范圍的原則，具有很大的靈活性，給會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)留下很大的空間，很容易被用來(lái)操縱利潤(rùn)。因此，迫切需要規(guī)范合并范圍變更的運(yùn)作，以限制一些上市公司使用合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的變更來(lái)調(diào)整其利潤(rùn)。

一、確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并范圍的一般規(guī)則

根據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將符合以下條件的子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍：1、母公司直接擁有，被投資公司間接擁有，直接和間接擁有超過(guò)一半（不包括一半）的股本；2、盡管母公司未持有被投資公司股權(quán)的一半以上，但母公司通過(guò)了投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有被投資企業(yè)一半以上的有表決權(quán)的股份，或有權(quán)根據(jù)公司章程或協(xié)議控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決定，或有權(quán)任命和解散董事會(huì)的多數(shù)成員和其他類似的機(jī)構(gòu)，或在企業(yè)擁有一半以上的表決權(quán)。董事會(huì)或類似的授權(quán)會(huì)議，即獲得投資公司的實(shí)際控制權(quán)，并且該投資公司應(yīng)作為母公司的子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

但是，根據(jù)《暫行規(guī)定》和實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，在以下特殊情況下，母公司不得將以下子公司納入合并范圍：1、具有以下條件的子公司[K2]已宣布根據(jù)破產(chǎn)程序進(jìn)行了清算和糾正的子公司被關(guān)閉并轉(zhuǎn)移；3、已宣布破產(chǎn)的子公司；4、準(zhǔn)備在不久的將來(lái)出售但在短期內(nèi)持有其一半以上股權(quán)資本的子公司；5、具有非持續(xù)經(jīng)營(yíng)且所有者權(quán)益為負(fù)的子公司；6、海外子公司由于外匯管制或所在國(guó)家/地區(qū)的其他限制而對(duì)資本安排有所限制。此外，根據(jù)《對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的要求》，公司根據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，銷售收入標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)確定的總資產(chǎn)，銷售收入和當(dāng)期利潤(rùn)的比率。小型子公司均為10％。在以下情況下，根據(jù)重要性原則，子公司可能不包括在合并范圍內(nèi)。同時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，銀行，信托，證券，保險(xiǎn)等特殊行業(yè)的子公司可能不納入合并范圍。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)合并范圍變化的實(shí)證分析

為了理解和揭示我國(guó)上市公司連續(xù)編制合并報(bào)表中合并范圍的變化，我們對(duì)2001年至2003年80家上市公司的年度報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行了抽樣和計(jì)數(shù)。從上海和深圳股票市場(chǎng)中隨機(jī)選擇。 ，涉及的行業(yè)包括：技術(shù)，制藥，能源，建筑，汽車，服裝，房地產(chǎn)，機(jī)電，IT，服務(wù)，農(nóng)業(yè)，化工，機(jī)場(chǎng)，港口等。其中，深圳證券交易所20家，上海證券交易所60家交易所和13家ST公司[]，樣本量超過(guò)了兩個(gè)城市上市公司總數(shù)的5％。在對(duì)合并范圍變動(dòng)的統(tǒng)計(jì)分析過(guò)程中，我們對(duì)2000年的樣本公司進(jìn)行了檢查-2003年年度報(bào)告比較了每年的主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，主要控股子公司的基本情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，原因合并范圍，長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他相關(guān)材料的變化。通過(guò)整理和分析，獲得了80家上市公司的合并范圍變化，變化對(duì)利潤(rùn)的影響以及變化原因的綜合數(shù)據(jù)（見(jiàn)表1、和表2）。

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問(wèn)題，建議您向老師說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問(wèn)題。