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從2015年12月1日起，提供影視服務(wù)和離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)的國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人將享受零增值稅稅率，并將廢除先前適用的免稅規(guī)定。上述出口服務(wù)由免征增值稅改為零稅率后，才有資格獲得退稅。那么，公司如何處理退稅？本文總結(jié)了相關(guān)規(guī)定，以供參考。

法規(guī)在哪里？

“增值稅改革”為國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，為海外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，空間運(yùn)輸服務(wù)，往返香港，澳門和臺(tái)灣的運(yùn)輸服務(wù)以及在香港的運(yùn)輸服務(wù)香港，澳門和臺(tái)灣。臺(tái)灣提供的運(yùn)輸服務(wù)實(shí)行零增值稅率。目前，“零稅率”已擴(kuò)展到影視服務(wù)和離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)布的《關(guān)于影視出口服務(wù)實(shí)行零增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015] 118號(hào)）規(guī)定： 12月1日，國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人將派往國(guó)外。該單位提供廣播，影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；針對(duì)海外合同標(biāo)的的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，軟件服務(wù)，電路設(shè)計(jì)和測(cè)試服務(wù)，信息系統(tǒng)服務(wù)，業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)以及合同能源管理服務(wù)；離岸對(duì)于服務(wù)外包業(yè)務(wù)，適用零增值稅稅率，并取消了原來(lái)的免稅規(guī)定。

將財(cái)稅[2015] 118號(hào)與原來(lái)的政策“財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)納入增值稅試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改革試點(diǎn)的通知”相比較（財(cái)稅[2013] （第106號(hào)），主要有三個(gè)方面的區(qū)別：1.與財(cái)稅[2013] 106號(hào)文件附件3相比，所有離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)已由免稅改為零稅率；2.與財(cái)稅[2013] 106號(hào)附件4第7條（六)項(xiàng)）相比，廣播電影電視節(jié)目（作品）的分發(fā)服務(wù)從免稅改為零稅率。財(cái)稅[2013] 106文件附件4第7條（九)項(xiàng)目，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，軟件服務(wù)，電路設(shè)計(jì)和測(cè)試服務(wù)，信息系統(tǒng)服務(wù)，業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)以及合同標(biāo)的的能源管理服務(wù)國(guó)外已從免稅改為零稅率，其他未改變，同時(shí)廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)調(diào)整為廣播影視節(jié)目服務(wù)為零稅率。

如何退稅

財(cái)稅[2015] 118號(hào)文件根據(jù)企業(yè)類型，將國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人在影視服務(wù)，離岸服務(wù)外包等方面提供的出口服務(wù)分為兩種情況：退稅（免稅） ）和免稅。

1.退稅（免稅）規(guī)定：適用于一般增值稅計(jì)算方法中零增值稅率的國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免稅，信用和退稅方式。外貿(mào)公司有兩種情況。如果他們出口外包的應(yīng)稅服務(wù)，它們將被豁免并退還；如果他們出口的應(yīng)稅服務(wù)直接采用零增值稅率，則將它們視為生產(chǎn)公司，其出口貨物將被免稅，貸記和退還。自行開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目出口等措施。

2.免稅規(guī)定：國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用零增值稅稅率。如果適用簡(jiǎn)化的稅款計(jì)算方法，則將實(shí)施增值稅免稅方法。例如小型企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)出口。

3.應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退稅率：按照《企業(yè)改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》第12條（一)至（三)）的規(guī)定增值稅》（財(cái)稅[2013] 106號(hào)）適用的增值稅率，即財(cái)稅[2015] 118號(hào)所述的影視出口服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（不包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)），稅率為6％。

例如，一家國(guó)內(nèi)影視發(fā)行公司是增值稅的一般納稅人，主要從事影視制作和發(fā)行。假設(shè)公司于2015年12月5日向海外機(jī)構(gòu)放映影視節(jié)目，獲得服務(wù)收入400萬(wàn)元（按人民幣價(jià)格換算），獲得國(guó)內(nèi)發(fā)行收入1200萬(wàn)元，當(dāng)期銷項(xiàng)稅為72萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)照相器材（固定資產(chǎn)）500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)元。眾所周知，影視服務(wù)業(yè)的稅率為6％，適用的出口退稅率為6％。根據(jù)財(cái)稅[2015] 118號(hào)文，公司提供的海外出口服務(wù)為零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行免稅，抵免，退稅的方式。計(jì)算如下：

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