具有多種稅收負(fù)擔(dān)的??“增值稅改革”的增值稅發(fā)票
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根據(jù)財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)北京等八省市交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅試點(diǎn)改革的通知》(財(cái)稅[2012] 71),自2012年起8月1日至年底,交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“增值稅改革”試點(diǎn)范圍將從上海逐步擴(kuò)大到北京,天津,江蘇等8個(gè)省,安徽,浙江,福建,湖北和廣東。城市。
從上海試行“增值稅改革”的效果來(lái)看,納稅人的總體稅負(fù)基本沒(méi)有增加或略有減輕。同時(shí),一些公司(如運(yùn)輸公司)的稅收負(fù)擔(dān)有所增加,但這主要是因?yàn)椤霸鲋刀惛母铩焙螅恍├瞎疽呀?jīng)完成了對(duì)運(yùn)輸工具的購(gòu)買(mǎi),而沒(méi)有新的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)發(fā)生了。結(jié)果,進(jìn)項(xiàng)稅減少或沒(méi)有要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,這導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加。本文根據(jù)“增值稅改革”的相關(guān)稅收政策選擇廣告業(yè)中可以納稅的一般納稅人,比較“增值稅改革”前后的稅負(fù)變化,并提供一種簡(jiǎn)要的規(guī)劃方法。
“增值稅改革”差異的稅收基本規(guī)定
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改革上海交通運(yùn)輸業(yè)和某些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011] 111號(hào)),附件2第1條第3項(xiàng)的規(guī)定,按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策和法規(guī)提供應(yīng)稅服務(wù)和征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人,可以扣除向非試點(diǎn)納稅人收取的全價(jià)和加價(jià)費(fèi)(指到未按照“試點(diǎn)實(shí)施辦法”繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人進(jìn)行試點(diǎn)的地區(qū)。)價(jià)格后的余額為銷(xiāo)售額。
關(guān)于廣告業(yè)差別稅,《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003] 16號(hào))第三條第十八項(xiàng)規(guī)定。從事廣告代理業(yè)務(wù)的人的收入應(yīng)減去其付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體和運(yùn)營(yíng)商)的廣告費(fèi)即營(yíng)業(yè)額。
試點(diǎn)地區(qū)的廣告公司向一般納稅人付款
春華廣告有限公司是試點(diǎn)地區(qū)廣告業(yè)的一般納稅人。它在陽(yáng)光電視臺(tái)為秋實(shí)有限公司發(fā)布產(chǎn)品廣告。它收取了邱氏公司的103萬(wàn)元廣告費(fèi),并將其支付給陽(yáng)光電視臺(tái)的廣告發(fā)布費(fèi)51.50,000元,并獲得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。陽(yáng)光電視是試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人。
春華廣告公司在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票“增改增值稅”之前,繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加(含地方教育附加費(fèi)2%)為(103-51.5)×5%× (1 + 7%+ 3%+ 2%)=2.884(萬(wàn)元),在“增值稅改革”之前,實(shí)際的增值稅負(fù)擔(dān)率為2.8%。
“增值稅改革”后,春華廣告公司按[103÷(1 + 6%)×6%-51.5÷]繳納了增值稅和附加費(fèi)(地方教育費(fèi)附加費(fèi)為2%)。 (1 + 6%)×6%]×(1 + 7%+ 3%+ 2%)=3.2649(萬(wàn)元),“增值稅改革”后,實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率為3.17 %。
從比較中可以看出,“增值稅改革”后,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比“增值稅改革”前有所增加。這主要是因?yàn)椤霸鲋刀惛母铩敝,廣告行業(yè)的一般納稅人已實(shí)行6%的增值稅率,這比最初繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的5%稅率高出1個(gè)百分點(diǎn)。但是,由于“增值稅改革”前后稅收計(jì)算方法的變化,可以抵消這一1個(gè)百分點(diǎn)。通過(guò)更改成本模型并選擇試點(diǎn)地區(qū)的供應(yīng)商,納稅人可以獲得盡可能多的特殊增值稅發(fā)票。這樣,獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵消當(dāng)前的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額較大,則負(fù)數(shù)稅率將低于“增值稅改革”之前的稅率。
未能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票如果春華廣告公司未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,則在“增值稅改革”之前,其營(yíng)業(yè)稅金及附加為2.884萬(wàn)元,在“增值稅改革”之前,增值稅實(shí)際稅率是2.8%。
“增值稅改革”后,增值稅和附加稅(包括地方教育附加費(fèi))將為103÷(1 + 6%)×6%×(1 + 7%+ 3%+ 2%)=6.52.98(萬(wàn)元)。 “增值稅改革”后,實(shí)際增值稅率為6.34%。






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