債務(wù)重組收入的會(huì)計(jì)分錄
一、新準(zhǔn)則解決的實(shí)際問題:阻止公司利用債務(wù)重組來粉飾業(yè)績和掩蓋矛盾,并充分體現(xiàn)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則。
最初的標(biāo)準(zhǔn)將債務(wù)重組收入計(jì)入當(dāng)期損益,特別是當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)用于償還債務(wù)和債轉(zhuǎn)股時(shí),以“公允價(jià)值”作為計(jì)算基礎(chǔ)。這將導(dǎo)致以下問題:如果是非現(xiàn)金資產(chǎn),或者如果股權(quán)本身缺乏活躍的市場,則重組后的“公允價(jià)值”將具有很大的不確定性,并且容易受到人為操縱。這可能導(dǎo)致公司利用關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組來操縱利潤并形成“泡沫”。據(jù)Panorama.com統(tǒng)計(jì),從1999年到2000年,全國至少有45家上市公司進(jìn)行了近60項(xiàng)債務(wù)重組,涉及金額超過80億元。但是,許多重組后的公司的經(jīng)營狀況并未得到改善。當(dāng)主營業(yè)務(wù)沒有明顯改善時(shí),它就實(shí)現(xiàn)了虧損甚至利潤增加。這種現(xiàn)象至少表明,一些公司利用關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組交易來操縱利潤和粉飾業(yè)績。中國證監(jiān)會(huì)最近調(diào)查處理的關(guān)聯(lián)公司也證明了這一問題。新準(zhǔn)則要求將債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將要償還的債務(wù)之間的差額確認(rèn)為資本公積或計(jì)入當(dāng)期虧損,不計(jì)入損益的過渡,而直接計(jì)入凈資產(chǎn);同時(shí),債權(quán)人被要求轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)益,以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。這樣的規(guī)定確實(shí)可以防止上述行為,并在凈化債務(wù)重組市場中發(fā)揮關(guān)鍵作用。
二、新準(zhǔn)則對納稅的影響和改進(jìn)建議:如上所述,直接和全額債務(wù)重組收入直接計(jì)入資本公積,不符合稅法的有關(guān)規(guī)定。當(dāng)前的稅法。為了真實(shí),客觀地反映企業(yè)的應(yīng)納稅情況,債務(wù)重組收入和企業(yè)所得稅核算方法計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為正也可以為負(fù),并根據(jù)情況進(jìn)行處理。具體可以按照以下兩種方法處理:方法一:對于新準(zhǔn)則中應(yīng)包含在資本公積中的部分,應(yīng)納稅所得額可以按照應(yīng)納稅企業(yè)稅率計(jì)算并通過“重組收入應(yīng)繳納的遞延所得稅收入”待過渡。在核算重組日期時(shí),首先根據(jù)企業(yè)的應(yīng)計(jì)所得稅率計(jì)算債務(wù)重組收益的應(yīng)納稅額,并將其暫時(shí)包含在“重組收益應(yīng)支付的遞延所得稅”科目中,并進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)期末企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理,應(yīng)納稅所得額的正數(shù)或負(fù)數(shù)是確定是否轉(zhuǎn)為“應(yīng)納稅額”或“資本公積”。如果公司根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為正數(shù),則直接從“重組收入應(yīng)支付的遞延所得稅收入”轉(zhuǎn)為“應(yīng)付企業(yè)所得稅”;如果公司基于所得稅會(huì)計(jì)核算如果應(yīng)納稅所得額為負(fù),則將根據(jù)以下情況處理根據(jù)以下公式計(jì)算的金額:“期末應(yīng)收重組收入遞延所得稅”除以公司所得稅率+所得稅核算所得的應(yīng)稅收入。如果以上公式計(jì)算出的金額小于或等于零,則“重組收入應(yīng)付的遞延所得稅收入”直接轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶;如果計(jì)算出的金額大于零,則計(jì)算出的金額和所得稅率產(chǎn)品將從“重組收入應(yīng)支付的遞延所得稅收入”轉(zhuǎn)移到“應(yīng)付稅款-應(yīng)交企業(yè)所得稅”,余額從“遞延收入”中扣除。計(jì)算后轉(zhuǎn)移“應(yīng)付重組收入的稅收收入稅”。輸入“資本儲(chǔ)備”主題。低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金結(jié)算方法的示例如下:2000年5月1日,公司A從公司B購買了一批商品,并在收到的增值稅上標(biāo)明了商品總價(jià)稅發(fā)票金額為260萬元,已將貨物托運(yùn)到倉庫,應(yīng)在合同到貨后三個(gè)月內(nèi)付款。 2000年7月30日,甲公司由于資金周轉(zhuǎn)困難,無法按合同約定償還債務(wù)。雙方達(dá)成協(xié)議后,乙公司同意減少或免除甲公司的30萬元付款,余額應(yīng)立即以現(xiàn)金償還。假設(shè)債務(wù)重組交易過程中沒有其他相關(guān)稅費(fèi),則企業(yè)所得稅稅率為33%。
債務(wù)人(甲公司)的債務(wù)重組日期處理如下:
借款:應(yīng)付帳款2600000
貸款:銀行存款2300000
資本公積-其他資本公積201000
重組收入99000應(yīng)支付的遞延所得稅收入
2000年底,根據(jù)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的應(yīng)納稅所得額,作了以下處理:1.如果企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)核算的應(yīng)納稅所得額為23萬元,金額為正數(shù),則直接進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理:
借款:重組收入99000應(yīng)支付的遞延所得稅收入






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