鹽化工廢物的會計處理
一、鹽化工廢棄物核算研究的意義
廢物是指在產(chǎn)品的生產(chǎn),流通和消費過程中產(chǎn)生的廢氣,廢水,廢渣和其他排放物,必須經(jīng)過特殊處理以防止對環(huán)境造成有害影響。鹽化工具有特殊的行業(yè)特征,主要是易燃,易爆,有害和有毒物質(zhì)。生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的“三廢”數(shù)量眾多,數(shù)量巨大。例如,氯堿行業(yè)的年工業(yè)廢水排放量為72-8000萬噸;廢氣排放量為60-700億立方米;廢渣1.62百萬噸。蘇打工業(yè)中排放的大量鹽污泥,年產(chǎn)10萬噸苛性鈉,排放7,000噸以上的鹽污泥。全國大多數(shù)氯堿企業(yè)都在傾倒鹽泥,不僅造成環(huán)境污染和資源浪費,而且占用大量空間。我國已經(jīng)形成了以鹽業(yè),氯堿業(yè),純堿業(yè)為主體,精細化工為發(fā)展方向的鹽化工格局。鹽化學工業(yè)的規(guī)模仍在增長,廢物排放量也在增加。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,環(huán)境保護變得越來越重要。各種環(huán)境法律法規(guī)對鹽化工行業(yè)的環(huán)境保護提出了越來越高的要求,廢物對企業(yè)的影響也越來越大。一方面,公司需要提高材料利用率并減少廢物排放。另一方面,企業(yè)需要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,綜合利用各種廢物,在提高企業(yè)效率的同時降低環(huán)境成本,實現(xiàn)保護環(huán)境,提高經(jīng)濟效益的雙重目標。
二、鹽化工廢料的傳統(tǒng)核算方法和存在的問題
當前,傳統(tǒng)的會計方法并未單獨考慮鹽化學工業(yè)廢物的成本。無論廢物是否被回收,所有消耗的資源都包括在產(chǎn)生廢物的產(chǎn)品成本中。廢物引起各種環(huán)境污染處理或環(huán)境影響成本時,將其記錄在“管理費用”帳戶中。例如,2008年5月,一家氯堿廠在氯化鉀,氯化鋇等原料上投資了100萬元,分別生產(chǎn)了1.5萬噸液態(tài)鉀堿液,8.5萬噸氫氧化鉀和1萬噸燒堿。爐渣消耗量各種材料共計10萬元。企業(yè)處置后安全排放堿殘留物。處置各種藥品,運輸費,人工費共計25,420元。企業(yè)傳統(tǒng)的計算方法是:每單位產(chǎn)品的材料成本= 1 000 000÷(15000 + 85 000)= 10元。如表1所示:
公司將廢物處理費用記錄在“管理費用”中:
借:管理費25420
貸款:銀行存款25420
這種方法有缺點。首先,這不利于廢物成本管理。廢物不單獨核算,廢物占用的資源不能統(tǒng)一反映,廢物的成本控制不能更好。其次,廢物消耗的資源成本已完全計入產(chǎn)生廢物的產(chǎn)品成本中,這可能導致產(chǎn)品中包含的成本高于實際消耗的成本。例如,當廢物被回收以生產(chǎn)其他產(chǎn)品時,這種核算方法將增加廢物產(chǎn)生產(chǎn)品的成本,并降低通過回收產(chǎn)生的產(chǎn)品的成本。廢物處置產(chǎn)生的費用計入當期損益,這將減少產(chǎn)品成本并影響產(chǎn)品成本效益分析?梢钥闯,傳統(tǒng)的會計核算方法不利于反映公司產(chǎn)品和業(yè)務成本的真實情況。第三,公司可能無法根據(jù)自身利益控制廢物對環(huán)境的影響,導致環(huán)境成本的外部化和社會成本的增加。
三、鹽化工廢物核算模型
(一)鹽化工廢料成本構(gòu)成分析與核算
廢物成本需要分析廢物的成本構(gòu)成。企業(yè)的生產(chǎn)過程可視為能量轉(zhuǎn)化過程,包括有效的能量轉(zhuǎn)化過程和無效的能量轉(zhuǎn)化過程。有效能源轉(zhuǎn)化過程是指通過勞動將能源轉(zhuǎn)化為合格產(chǎn)品以滿足人們的需求。無效的能量轉(zhuǎn)化過程是指企業(yè)生產(chǎn)過程中資源利用不足引起的能量損失。損失的能量以廢水,廢氣,廢渣等的形式輸出,成為廢物。鹽化工廢料的成本構(gòu)成如圖1所示:
根據(jù)圖1,廢物成本包括處置成本和回收成本。其中,廢物處置成本包括無效的能源成本,環(huán)境污染控制成本和環(huán)境影響成本。環(huán)境污染控制成本是指為達到排放標準所發(fā)生的材料和人工成本,以及企業(yè)支付的各種污染費用。環(huán)境影響成本是指公司因?qū)Νh(huán)境造成不利影響而支付的各種罰款或賠償,例如,公司因排放標準超標而支付的各種罰款,作物損失的賠償?shù)取U物的處置會使廢物從生產(chǎn)現(xiàn)場撤出,處置成本應由產(chǎn)生廢物的產(chǎn)品承擔,因此最終分配應包括在合格產(chǎn)品的成本中。企業(yè)回收和再利用的廢物所產(chǎn)生的回收成本包括廢物回收中所用的無效能源以及回收利用之前產(chǎn)生的成本,例如運輸成本和清除有毒物質(zhì)的成本。回收成本與回收收益相匹配,導致凈利潤和回收損失。






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