新會計準則中的商譽及其會計方法
[指南]:一、新會計準則定義的商譽概念是基于“應用指南”和“企業(yè)會計準則第6號-&mdash ...
一、新會計準則定義的商譽概念
根據(jù)《應用準則》和《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》的應用準則,商譽是企業(yè)合并成本大于被購買方可辨認資產(chǎn)公允價值份額的差額。以及通過合并獲得的負債。它的存在不能與企業(yè)本身分開,不能被識別,也不屬于無形資產(chǎn)標準所規(guī)定的無形資產(chǎn)。這個概念的基本含義有五點:
(1)商譽是在企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的。在兩種情況下,投資者合并被投資方以獲取股權(quán):一種是在同一控制下的企業(yè)合并中收購股權(quán),例如企業(yè)合并在一個企業(yè)集團內(nèi)部;這是一種不受同一控制的企業(yè)合并來獲取股權(quán)。以前的無形資產(chǎn)標準規(guī)定,“無法確認企業(yè)產(chǎn)生的商譽”在此新標準中有更明確的定義。
(2)商譽的確認是指“正商譽”,不包括“負商譽”。也就是說,“企業(yè)合并的成本大于合并之間的差額,以取得被購買方的公允價值。 “被視為商譽(正商譽);如果企業(yè)合并的成本小于通過合并負商譽獲得的被購買方可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值差額,則為計入當期損益。
([3)商譽的確認是基于“公允價值”的。
([4)商譽與公司本身密不可分,無法識別。
(5)商譽不屬于“無形資產(chǎn)”標準。商譽符合“企業(yè)會計準則第20號-企業(yè)合并”和“企業(yè)會計準則第33號-合并財務報表”。
二、商譽的確認和會計處理
《應用指南》規(guī)定,對于非同一控制權(quán)的合并,如果“合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額,企業(yè)合并的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)與公允價值份額的差額,在合并資產(chǎn)中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。購買日期表!币韵率纠f明:
([一)貨幣收購產(chǎn)生的商譽的會計處理
示例1:2007年1月1日,A公司以2000萬元的存款購買了B公司85%的股份。于購買日,乙公司的可辨認資產(chǎn)賬面價值為3,800萬元,公允價值為4,000萬元?杀嬲J負債的賬面價值為1600萬元,公允價值為1,700萬元。在A公司的購買日進行以下計算和處理:
(1)乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值= 4000-1700 = 2300(萬元)
(2) A公司購買當日確認的投資額= 2300×85%= 1955(萬元)
(3) A公司購買日確認的商譽= 2000-1955 = 45(萬元)
(4) A公司購買之日的會計分錄如下(單位:萬元):
借款:長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資1955
商譽45
貸款:銀行存款2000
說明:此處記錄的商譽為45萬元,僅是公司A取得公司B的85%股權(quán)時歸屬于公司A的商譽,其他少數(shù)股東權(quán)益的15%為商譽7.940,000元(45&pide; 85%= 4 5)。
如果上例中B公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2,400萬元,而在其他條件不變的情況下,A公司在購買日的2,000萬元的合并成本低于可辨認的凈額從被投資公司B取得的公允價值為2040萬元(2400×85%)的商譽,40萬元的商譽不記作商譽,而是記入“盈余公積”和“利潤”。分配-未分配利潤”。
(二)非貨幣收購產(chǎn)生的商譽的會計處理
示例2:A公司用一件設備換取B公司60%的股權(quán)(A和B不受同一方控制)。換出的設備原價為400萬元,折舊為80萬元。換出設備的公允價值為290萬元。甲公司合并時,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為440萬元。甲公司投資時的會計分錄如下(單位:萬元):
借款:長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資290
累計折舊80
營業(yè)外支出[(400-80)-290] 30
貸款:400項固定資產(chǎn)
同時,將公允價值290萬元與所占份額(440×60%= 260萬元)的差額作為商譽。條目如下:
借用:商譽26
貸款:長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資26






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