新會計(jì)準(zhǔn)則中的商譽(yù)及其會計(jì)方法
[指南]:一、新會計(jì)準(zhǔn)則定義的商譽(yù)概念是基于“應(yīng)用指南”和“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-&mdash ...
一、新會計(jì)準(zhǔn)則定義的商譽(yù)概念
根據(jù)《應(yīng)用準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》的應(yīng)用準(zhǔn)則,商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值份額的差額。以及通過合并獲得的負(fù)債。它的存在不能與企業(yè)本身分開,不能被識別,也不屬于無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的無形資產(chǎn)。這個概念的基本含義有五點(diǎn):
(1)商譽(yù)是在企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的。在兩種情況下,投資者合并被投資方以獲取股權(quán):一種是在同一控制下的企業(yè)合并中收購股權(quán),例如企業(yè)合并在一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部;這是一種不受同一控制的企業(yè)合并來獲取股權(quán)。以前的無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,“無法確認(rèn)企業(yè)產(chǎn)生的商譽(yù)”在此新標(biāo)準(zhǔn)中有更明確的定義。
(2)商譽(yù)的確認(rèn)是指“正商譽(yù)”,不包括“負(fù)商譽(yù)”。也就是說,“企業(yè)合并的成本大于合并之間的差額,以取得被購買方的公允價值。 “被視為商譽(yù)(正商譽(yù));如果企業(yè)合并的成本小于通過合并負(fù)商譽(yù)獲得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值差額,則為計(jì)入當(dāng)期損益。
([3)商譽(yù)的確認(rèn)是基于“公允價值”的。
([4)商譽(yù)與公司本身密不可分,無法識別。
(5)商譽(yù)不屬于“無形資產(chǎn)”標(biāo)準(zhǔn)。商譽(yù)符合“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并”和“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號-合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。
二、商譽(yù)的確認(rèn)和會計(jì)處理
《應(yīng)用指南》規(guī)定,對于非同一控制權(quán)的合并,如果“合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,企業(yè)合并的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)與公允價值份額的差額,在合并資產(chǎn)中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。購買日期表!币韵率纠f明:
([一)貨幣收購產(chǎn)生的商譽(yù)的會計(jì)處理
示例1:2007年1月1日,A公司以2000萬元的存款購買了B公司85%的股份。于購買日,乙公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價值為3,800萬元,公允價值為4,000萬元。可辨認(rèn)負(fù)債的賬面價值為1600萬元,公允價值為1,700萬元。在A公司的購買日進(jìn)行以下計(jì)算和處理:
(1)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值= 4000-1700 = 2300(萬元)
(2) A公司購買當(dāng)日確認(rèn)的投資額= 2300×85%= 1955(萬元)
(3) A公司購買日確認(rèn)的商譽(yù)= 2000-1955 = 45(萬元)
(4) A公司購買之日的會計(jì)分錄如下(單位:萬元):
借款:長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資1955
商譽(yù)45
貸款:銀行存款2000
說明:此處記錄的商譽(yù)為45萬元,僅是公司A取得公司B的85%股權(quán)時歸屬于公司A的商譽(yù),其他少數(shù)股東權(quán)益的15%為商譽(yù)7.940,000元(45&pide; 85%= 4 5)。
如果上例中B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2,400萬元,而在其他條件不變的情況下,A公司在購買日的2,000萬元的合并成本低于可辨認(rèn)的凈額從被投資公司B取得的公允價值為2040萬元(2400×85%)的商譽(yù),40萬元的商譽(yù)不記作商譽(yù),而是記入“盈余公積”和“利潤”。分配-未分配利潤”。
(二)非貨幣收購產(chǎn)生的商譽(yù)的會計(jì)處理
示例2:A公司用一件設(shè)備換取B公司60%的股權(quán)(A和B不受同一方控制)。換出的設(shè)備原價為400萬元,折舊為80萬元。換出設(shè)備的公允價值為290萬元。甲公司合并時,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為440萬元。甲公司投資時的會計(jì)分錄如下(單位:萬元):
借款:長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資290
累計(jì)折舊80
營業(yè)外支出[(400-80)-290] 30
貸款:400項(xiàng)固定資產(chǎn)
同時,將公允價值290萬元與所占份額(440×60%= 260萬元)的差額作為商譽(yù)。條目如下:
借用:商譽(yù)26
貸款:長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資26






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