稅收籌劃和企業(yè)合并的會計(jì)處理方法的選擇

1、權(quán)益法下稅收的影響

權(quán)益法對稅收的影響與購買法相反。

（1）資產(chǎn)以其原始帳面價(jià)值計(jì)量，并且不會增加資產(chǎn)的未來“稅收壁壘”效應(yīng)。在權(quán)益收集方法下，合并后公司的資產(chǎn)和負(fù)債仍會反映在其帳面中的價(jià)值，其賬面價(jià)值通常會低于其公允價(jià)值，因此，合并后的公司不會顯著增加其他資產(chǎn)的價(jià)值，也不會增加未來的折舊，因此不會增加未來的“稅收壁壘”效應(yīng)但是如果合并后的公司已經(jīng)處于破產(chǎn)邊緣，那么資產(chǎn)已經(jīng)嚴(yán)重貶值，其公允價(jià)值可能會低于其賬面價(jià)值，情況可能恰恰相反，也就是說，合并會增加資產(chǎn)的凈值。貶值的“稅收壁壘”效應(yīng)。

（2）增加合并公司的留存收益，并減少將來的潛在稅收扣除效果。權(quán)益池方法是將合并公司全年的損益納入合并利潤表，如下：只要在年初不進(jìn)行合并并且合并后的公司有收益，則通過集體權(quán)益法獲得的收入總是大于購買法的收入，因此，合并后公司的保留收益可能會因?qū)�合并而言，這意味著未來的賠償損失可能很小，從而降低了潛在的節(jié)稅效果；但是如果在合并時(shí)，合并后的公司已經(jīng)虧損了，那么將來可能會增加節(jié)稅效果

（3）不能確認(rèn)合并后公司的商譽(yù)，也不會增加合并后公司的未來運(yùn)營成本。權(quán)益池法基于持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。公司的價(jià)值基礎(chǔ)仍然存在。股本不變，資產(chǎn)和負(fù)債不變，以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，股本以已發(fā)行股份的票面價(jià)值計(jì)價(jià)，所交換股份與合并公司實(shí)收資本之間的差額調(diào)整資本儲備金，因此沒有確認(rèn)商譽(yù)的問題，商譽(yù)攤銷也不會發(fā)生。未來的運(yùn)營成本增加具有節(jié)稅效果。

2、采購法對稅收的影響

（1）增加合并企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值并增加資產(chǎn)的未來“稅收壁壘”效應(yīng)。在購買方法下，合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，即按合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債，實(shí)際上是被投資公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與合并公司的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值之和，一般而言，合并后的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公司高于其賬面價(jià)值，因此，合并后的公司的資產(chǎn)總價(jià)值增加了??，這里的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)，這增加了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值并增加了未來折舊，從而增加了未來的“稅收壁壘”效果。

（2）減少合并公司的留存收益并增加未來利潤補(bǔ)償?shù)目赡苄浴Ｔ谫徺I方式下，合并可能會減少合并公司的留存收益，并且留存收益會減少意味著改善未來用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的可能性會增加潛在的節(jié)稅效果。

（3）確認(rèn)合并公司的商譽(yù)并增加合并公司的未來運(yùn)營成本。購買方法基于非持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，并且合并公司必須基于以下條件獲得合并方資產(chǎn)，負(fù)債，合并成本與取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為商譽(yù)，并在規(guī)定期間內(nèi)攤銷；商譽(yù)攤銷增加了合并公司的未來經(jīng)營成本，減少了公司未來的利潤，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

分析以上兩種會計(jì)處理方法對稅收的影響可以得出結(jié)論：購買法比股權(quán)征收法更具稅收效率。對于合并虧損的公司或?yàn)l臨破產(chǎn)的公司，可以得出相反的結(jié)論，但采用權(quán)益池法繼續(xù)經(jīng)營的假設(shè)基本上排除了這種可能性。盡管并購費(fèi)用的攤銷也存在不一致的地方，即采用購買法，但本期僅將間接費(fèi)用支出，而直接費(fèi)用則采用權(quán)益法調(diào)整資本公積或計(jì)入投資成本，所有合并費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。損益有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，但如果合并成本特別是直接合并成本較小，則影響不大。綜上所述，購買法在節(jié)稅方面比權(quán)益法有更大的優(yōu)勢。如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，則可以節(jié)省更多稅款。

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