稅收籌劃和企業(yè)合并的會計處理方法的選擇

1、權益法下稅收的影響

權益法對稅收的影響與購買法相反。

（1）資產以其原始帳面價值計量，并且不會增加資產的未來“稅收壁壘”效應。在權益收集方法下，合并后公司的資產和負債仍會反映在其帳面中的價值，其賬面價值通常會低于其公允價值，因此，合并后的公司不會顯著增加其他資產的價值，也不會增加未來的折舊，因此不會增加未來的“稅收壁壘”效應但是如果合并后的公司已經處于破產邊緣，那么資產已經嚴重貶值，其公允價值可能會低于其賬面價值，情況可能恰恰相反，也就是說，合并會增加資產的凈值。貶值的“稅收壁壘”效應。

（2）增加合并公司的留存收益，并減少將來的潛在稅收扣除效果。權益池方法是將合并公司全年的損益納入合并利潤表，如下：只要在年初不進行合并并且合并后的公司有收益，則通過集體權益法獲得的收入總是大于購買法的收入，因此，合并后公司的保留收益可能會因對合并而言，這意味著未來的賠償損失可能很小，從而降低了潛在的節(jié)稅效果；但是如果在合并時，合并后的公司已經虧損了，那么將來可能會增加節(jié)稅效果

（3）不能確認合并后公司的商譽，也不會增加合并后公司的未來運營成本。權益池法基于持續(xù)經營的假設。公司的價值基礎仍然存在。股本不變，資產和負債不變，以賬面價值計價，股本以已發(fā)行股份的票面價值計價，所交換股份與合并公司實收資本之間的差額調整資本儲備金，因此沒有確認商譽的問題，商譽攤銷也不會發(fā)生。未來的運營成本增加具有節(jié)稅效果。

2、采購法對稅收的影響

（1）增加合并企業(yè)的資產價值并增加資產的未來“稅收壁壘”效應。在購買方法下，合并企業(yè)的資產和負債以公允價值計量，即按合并資產負債表中的資產和負債，實際上是被投資公司的資產和負債的賬面價值與合并公司的資產和負債的公允價值之和，一般而言，合并后的凈資產的公允價值公司高于其賬面價值，因此，合并后的公司的資產總價值增加了??，這里的資產包括固定資產，這增加了固定資產的賬面價值并增加了未來折舊，從而增加了未來的“稅收壁壘”效果。

（2）減少合并公司的留存收益并增加未來利潤補償的可能性。在購買方式下，合并可能會減少合并公司的留存收益，并且留存收益會減少意味著改善未來用稅前利潤彌補虧損的可能性會增加潛在的節(jié)稅效果。

（3）確認合并公司的商譽并增加合并公司的未來運營成本。購買方法基于非持續(xù)經營的假設，并且合并公司必須基于以下條件獲得合并方資產，負債，合并成本與取得的凈資產公允價值之間的差額，確認為商譽，并在規(guī)定期間內攤銷；商譽攤銷增加了合并公司的未來經營成本，減少了公司未來的利潤，從而達到節(jié)稅的目的。

分析以上兩種會計處理方法對稅收的影響可以得出結論：購買法比股權征收法更具稅收效率。對于合并虧損的公司或瀕臨破產的公司，可以得出相反的結論，但采用權益池法繼續(xù)經營的假設基本上排除了這種可能性。盡管并購費用的攤銷也存在不一致的地方，即采用購買法，但本期僅將間接費用支出，而直接費用則采用權益法調整資本公積或計入投資成本，所有合并費用均計入當期費用。損益有利于減少當期應納稅額，但如果合并成本特別是直接合并成本較小，則影響不大。綜上所述，購買法在節(jié)稅方面比權益法有更大的優(yōu)勢。如果考慮資金的時間價值，則可以節(jié)省更多稅款。

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