稅收籌劃和企業(yè)合并的會計處理方法的選擇
1、權(quán)益法下稅收的影響
權(quán)益法對稅收的影響與購買法相反。
(1)資產(chǎn)以其原始帳面價值計量,并且不會增加資產(chǎn)的未來“稅收壁壘”效應(yīng)。在權(quán)益收集方法下,合并后公司的資產(chǎn)和負(fù)債仍會反映在其帳面中的價值,其賬面價值通常會低于其公允價值,因此,合并后的公司不會顯著增加其他資產(chǎn)的價值,也不會增加未來的折舊,因此不會增加未來的“稅收壁壘”效應(yīng)但是如果合并后的公司已經(jīng)處于破產(chǎn)邊緣,那么資產(chǎn)已經(jīng)嚴(yán)重貶值,其公允價值可能會低于其賬面價值,情況可能恰恰相反,也就是說,合并會增加資產(chǎn)的凈值。貶值的“稅收壁壘”效應(yīng)。
(2)增加合并公司的留存收益,并減少將來的潛在稅收扣除效果。權(quán)益池方法是將合并公司全年的損益納入合并利潤表,如下:只要在年初不進(jìn)行合并并且合并后的公司有收益,則通過集體權(quán)益法獲得的收入總是大于購買法的收入,因此,合并后公司的保留收益可能會因?qū)喜⒍裕@意味著未來的賠償損失可能很小,從而降低了潛在的節(jié)稅效果;但是如果在合并時,合并后的公司已經(jīng)虧損了,那么將來可能會增加節(jié)稅效果
(3)不能確認(rèn)合并后公司的商譽(yù),也不會增加合并后公司的未來運(yùn)營成本。權(quán)益池法基于持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。公司的價值基礎(chǔ)仍然存在。股本不變,資產(chǎn)和負(fù)債不變,以賬面價值計價,股本以已發(fā)行股份的票面價值計價,所交換股份與合并公司實(shí)收資本之間的差額調(diào)整資本儲備金,因此沒有確認(rèn)商譽(yù)的問題,商譽(yù)攤銷也不會發(fā)生。未來的運(yùn)營成本增加具有節(jié)稅效果。
2、采購法對稅收的影響
(1)增加合并企業(yè)的資產(chǎn)價值并增加資產(chǎn)的未來“稅收壁壘”效應(yīng)。在購買方法下,合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債以公允價值計量,即按合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債,實(shí)際上是被投資公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與合并公司的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值之和,一般而言,合并后的凈資產(chǎn)的公允價值公司高于其賬面價值,因此,合并后的公司的資產(chǎn)總價值增加了??,這里的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn),這增加了固定資產(chǎn)的賬面價值并增加了未來折舊,從而增加了未來的“稅收壁壘”效果。
(2)減少合并公司的留存收益并增加未來利潤補(bǔ)償?shù)目赡苄。在購買方式下,合并可能會減少合并公司的留存收益,并且留存收益會減少意味著改善未來用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的可能性會增加潛在的節(jié)稅效果。
(3)確認(rèn)合并公司的商譽(yù)并增加合并公司的未來運(yùn)營成本。購買方法基于非持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),并且合并公司必須基于以下條件獲得合并方資產(chǎn),負(fù)債,合并成本與取得的凈資產(chǎn)公允價值之間的差額,確認(rèn)為商譽(yù),并在規(guī)定期間內(nèi)攤銷;商譽(yù)攤銷增加了合并公司的未來經(jīng)營成本,減少了公司未來的利潤,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
分析以上兩種會計處理方法對稅收的影響可以得出結(jié)論:購買法比股權(quán)征收法更具稅收效率。對于合并虧損的公司或瀕臨破產(chǎn)的公司,可以得出相反的結(jié)論,但采用權(quán)益池法繼續(xù)經(jīng)營的假設(shè)基本上排除了這種可能性。盡管并購費(fèi)用的攤銷也存在不一致的地方,即采用購買法,但本期僅將間接費(fèi)用支出,而直接費(fèi)用則采用權(quán)益法調(diào)整資本公積或計入投資成本,所有合并費(fèi)用均計入當(dāng)期費(fèi)用。損益有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,但如果合并成本特別是直接合并成本較小,則影響不大。綜上所述,購買法在節(jié)稅方面比權(quán)益法有更大的優(yōu)勢。如果考慮資金的時間價值,則可以節(jié)省更多稅款。






- 5分鐘前學(xué)員提問:學(xué)會計的基本條件和學(xué)歷要求?
- 8分鐘前學(xué)員提問:會計培訓(xùn)班要多少錢一般要學(xué)多久
- 9分鐘前學(xué)員提問:會計實(shí)操培訓(xùn)班大概多少錢
