[指南]：實施條例第四十三條明確規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的商業(yè)娛樂支出，應(yīng)扣除其發(fā)生額的60％，最高不得超過銷售（業(yè)務(wù)）年收入5‰。

稅收相關(guān)規(guī)定

實施條例第四十三條明確規(guī)定，企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的商業(yè)娛樂支出，應(yīng)扣除其發(fā)生額的60％，最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。當年。

商務(wù)娛樂費用是指出于業(yè)務(wù)聯(lián)系或促進，社會關(guān)系等目的而經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。新的《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，而商務(wù)娛樂費用對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動費用可以按照會計制度扣除。稅法規(guī)定，在一定百分比范圍內(nèi)，可以在扣除所得稅前扣除，超出部分不能扣除。

對于企業(yè)申報扣除的商務(wù)招待費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)當提供足夠的有效憑證或材料，以證明其確實發(fā)生了。不能提供的，不扣稅。證明內(nèi)容包括支出金額，商業(yè)目的，與房東的業(yè)務(wù)關(guān)系以及娛樂的時間和地點。

公司投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不作為商業(yè)娛樂支出扣除。

根據(jù)有關(guān)會計制度，商務(wù)娛樂費用可以作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理費用，可以根據(jù)實際情況支付。因此，稅法和會計法規(guī)之間存在差異。公司在進行企業(yè)所得稅的最后清算時，應(yīng)注意商務(wù)娛樂的稅收調(diào)整，否則將面臨稅收風險。

合理定義商務(wù)娛樂支出的范圍

一些納稅人不熟悉商務(wù)娛樂支出的范圍，會計，稅前扣除等規(guī)定，甚至包括禮品，贈金，回扣，個人消費等費用。這不僅會導致企業(yè)所得稅計算錯誤，而且容易產(chǎn)生與稅收有關(guān)的風險。在實踐中，商務(wù)娛樂的支付范圍通常被定義為膳食，香煙，水果，食物和正常娛樂活動中發(fā)生的費用。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而舉行的宴會或工作餐的支出，送禮紀念品的支出，景點參觀的支出及其他費用，以及與業(yè)務(wù)有關(guān)的人員的差旅費用。一般來說，從外部購買的禮物應(yīng)被用作商務(wù)娛樂活動。

準確計算商務(wù)娛樂費用的計算基礎(chǔ)

商務(wù)娛樂費用的計算基礎(chǔ)包括：

首先，將納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及按照稅法規(guī)定確認的認定銷售收入作為計算商務(wù)娛樂扣除限額的計算基礎(chǔ)。 。營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。

第二個是股票投資公司分享的股息，紅利和股票轉(zhuǎn)讓收入。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第8條規(guī)定，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部，風險投資企業(yè)等），從被投資企業(yè)分配的股利，獎金和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，可以按規(guī)定比例計算商務(wù)娛樂扣除限額。應(yīng)該注意的是，計算基礎(chǔ)僅包括被投資公司的股息，紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。它不包括通過權(quán)益法計算的賬面投資收益和以公允價值計量的資產(chǎn)的公允價值變動。

第三，檢查的收入可以用作應(yīng)酬業(yè)務(wù)娛樂費用的基礎(chǔ)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增加應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損的處理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，檢查所得可以彌補。前幾年的損失。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于年度企業(yè)所得稅申報標準有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第29號）進一步明確了應(yīng)納稅所得額的申報方法。根據(jù)公告，補充收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，統(tǒng)稱為銷售收入”之一，不可避免地會在補充聲明中填入“銷售（營業(yè)）收入總額”。作為應(yīng)計商務(wù)娛樂費用的基礎(chǔ)。現(xiàn)在，收入已在稅收中確認，應(yīng)將其用作稅收處理的扣除基礎(chǔ)。

準確計算商務(wù)娛樂扣除限額

首先是在建立（準備）期間處理商務(wù)娛樂費用。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額某些稅收待遇的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，與企業(yè)設(shè)立過程中發(fā)生的籌建活動有關(guān)的商業(yè)娛樂支出可以按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)準備費用，并按有關(guān)規(guī)定扣除稅項。

第二是確定生產(chǎn)經(jīng)營期間商務(wù)娛樂的扣除限額。稅法規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)發(fā)生的商業(yè)娛樂支出，應(yīng)扣除其發(fā)生額的60％，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。商業(yè)娛樂扣除限額=當年銷售（營業(yè)）收入×5‰。

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