商務(wù)娛樂的計算基礎(chǔ),扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收調(diào)整
[指南]:實施條例第四十三條明確規(guī)定,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的商業(yè)娛樂支出,應(yīng)扣除其發(fā)生額的60%,最高不得超過銷售(業(yè)務(wù))年收入5‰。
稅收相關(guān)規(guī)定
實施條例第四十三條明確規(guī)定,企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的商業(yè)娛樂支出,應(yīng)扣除其發(fā)生額的60%,最高不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰。當(dāng)年。
商務(wù)娛樂費用是指出于業(yè)務(wù)聯(lián)系或促進(jìn),社會關(guān)系等目的而經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。新的《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例,而商務(wù)娛樂費用對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動費用可以按照會計制度扣除。稅法規(guī)定,在一定百分比范圍內(nèi),可以在扣除所得稅前扣除,超出部分不能扣除。
對于企業(yè)申報扣除的商務(wù)招待費,稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的,應(yīng)當(dāng)提供足夠的有效憑證或材料,以證明其確實發(fā)生了。不能提供的,不扣稅。證明內(nèi)容包括支出金額,商業(yè)目的,與房東的業(yè)務(wù)關(guān)系以及娛樂的時間和地點。
公司投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不作為商業(yè)娛樂支出扣除。
根據(jù)有關(guān)會計制度,商務(wù)娛樂費用可以作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理費用,可以根據(jù)實際情況支付。因此,稅法和會計法規(guī)之間存在差異。公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅的最后清算時,應(yīng)注意商務(wù)娛樂的稅收調(diào)整,否則將面臨稅收風(fēng)險。
合理定義商務(wù)娛樂支出的范圍
一些納稅人不熟悉商務(wù)娛樂支出的范圍,會計,稅前扣除等規(guī)定,甚至包括禮品,贈金,回扣,個人消費等費用。這不僅會導(dǎo)致企業(yè)所得稅計算錯誤,而且容易產(chǎn)生與稅收有關(guān)的風(fēng)險。在實踐中,商務(wù)娛樂的支付范圍通常被定義為膳食,香煙,水果,食物和正常娛樂活動中發(fā)生的費用。具體范圍包括:因生產(chǎn)經(jīng)營需要而舉行的宴會或工作餐的支出,送禮紀(jì)念品的支出,景點參觀的支出及其他費用,以及與業(yè)務(wù)有關(guān)的人員的差旅費用。一般來說,從外部購買的禮物應(yīng)被用作商務(wù)娛樂活動。
準(zhǔn)確計算商務(wù)娛樂費用的計算基礎(chǔ)
商務(wù)娛樂費用的計算基礎(chǔ)包括:
首先,將納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,以及按照稅法規(guī)定確認(rèn)的認(rèn)定銷售收入作為計算商務(wù)娛樂扣除限額的計算基礎(chǔ)。 。營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。
第二個是股票投資公司分享的股息,紅利和股票轉(zhuǎn)讓收入。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第8條規(guī)定,從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部,風(fēng)險投資企業(yè)等),從被投資企業(yè)分配的股利,獎金和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中,可以按規(guī)定比例計算商務(wù)娛樂扣除限額。應(yīng)該注意的是,計算基礎(chǔ)僅包括被投資公司的股息,紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。它不包括通過權(quán)益法計算的賬面投資收益和以公允價值計量的資產(chǎn)的公允價值變動。
第三,檢查的收入可以用作應(yīng)酬業(yè)務(wù)娛樂費用的基礎(chǔ)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增加應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損的處理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)規(guī)定,檢查所得可以彌補。前幾年的損失。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于年度企業(yè)所得稅申報標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第29號)進(jìn)一步明確了應(yīng)納稅所得額的申報方法。根據(jù)公告,補充收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,統(tǒng)稱為銷售收入”之一,不可避免地會在補充聲明中填入“銷售(營業(yè))收入總額”。作為應(yīng)計商務(wù)娛樂費用的基礎(chǔ),F(xiàn)在,收入已在稅收中確認(rèn),應(yīng)將其用作稅收處理的扣除基礎(chǔ)。
準(zhǔn)確計算商務(wù)娛樂扣除限額
首先是在建立(準(zhǔn)備)期間處理商務(wù)娛樂費用。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額某些稅收待遇的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定,與企業(yè)設(shè)立過程中發(fā)生的籌建活動有關(guān)的商業(yè)娛樂支出可以按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)準(zhǔn)備費用,并按有關(guān)規(guī)定扣除稅項。
第二是確定生產(chǎn)經(jīng)營期間商務(wù)娛樂的扣除限額。稅法規(guī)定,與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)發(fā)生的商業(yè)娛樂支出,應(yīng)扣除其發(fā)生額的60%,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。商業(yè)娛樂扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入×5‰。






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