稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
[指南]:建議檢查其他應(yīng)付賬款下的詳細(xì)科目(例如“其他”和“手續(xù)費(fèi)”)的貸方金額和余額,是否有任何與交易相關(guān)的手續(xù)費(fèi)收據(jù),沒(méi)有收入。
([一)收入類(lèi)別
1.獲得的費(fèi)用收入,不包括在總收入中。例如:代扣代繳個(gè)人所得稅以獲取手續(xù)費(fèi)收入。
建議檢查其他應(yīng)付款下的“其他”,“手續(xù)費(fèi)”和其他詳細(xì)科目的貸方和余額,以及是否有任何手續(xù)費(fèi)關(guān)聯(lián)交易收據(jù),并且沒(méi)有收入。
2.實(shí)際無(wú)法賺到的金額未計(jì)入總收入。
建議檢查很長(zhǎng)一段時(shí)間未注銷(xiāo)的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付賬款的余額。
3.違約金收入不包括在總收入中。例如:沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)者的預(yù)付款。
建議提前檢查收到的帳戶,以了解當(dāng)前會(huì)計(jì)單位中的信用額度長(zhǎng)時(shí)間不更改的原因。
4.獲得補(bǔ)貼的收入,如果不滿足非應(yīng)稅收入的條件,則長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)付款不包括在總收入中。
建議檢查其他應(yīng)付賬款和特殊應(yīng)付賬款的貸項(xiàng),以及相關(guān)的付款文件是否符合非應(yīng)稅財(cái)政資金的相關(guān)規(guī)定。
5.獲得了內(nèi)部罰款和沒(méi)收,長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)付款未計(jì)入總收入。
建議檢查其他應(yīng)付款-其他-監(jiān)督部門(mén),其他應(yīng)付款-其他-紀(jì)檢部門(mén)以及其他主題信用和相關(guān)原始憑證。是否可以確認(rèn)不會(huì)退還罰款或紀(jì)律處分。
6.用于社交娛樂(lè)的禮物不視為銷(xiāo)售,而是確認(rèn)為收入。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)處置所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))。
建議檢查制成品帳戶的貸方是否直接對(duì)應(yīng)于所得稅申報(bào)表中的管理費(fèi)用,銷(xiāo)售費(fèi)用,營(yíng)業(yè)外支出和其他項(xiàng)目作為銷(xiāo)售確定的收入。
7.出于員工福利目的而進(jìn)行的水和電外包,不視為銷(xiāo)售,而是根據(jù)法規(guī)確認(rèn)為收入。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))。
建議檢查管理費(fèi)用,員工福利費(fèi)和其他科目,并檢查管理報(bào)告(例如水,電使用和分配表),以及是否存在無(wú)法確認(rèn)的員工福利收入。
8.集團(tuán)公司收取的安全生產(chǎn)保證金,在扣除當(dāng)年的實(shí)際損失賠償和返還給關(guān)聯(lián)公司的款項(xiàng)后,余額(包括利息)未確認(rèn)收益,也未確認(rèn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額以計(jì)算稅額。
建議檢查安全基金和其他科目,檢查安全基金使用的相關(guān)文件,并對(duì)使用安全基金后的余額進(jìn)行稅收調(diào)整。
9.根據(jù)收入與支出相匹配的原則,租金收入不確認(rèn)為收入。例如,租賃土地使用權(quán),并在全年中獲得租金收入,相關(guān)的攤銷(xiāo)已計(jì)入成本,但未確認(rèn)租金收入。政策依據(jù):《所得稅法實(shí)施條例》第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))。
建議檢查其他業(yè)務(wù)收入和其他科目,審查租賃合同,并根據(jù)稅法進(jìn)行稅收調(diào)整。
10.扣除固定資產(chǎn)置換,改良支出,技術(shù)改造支出和員工安置支出后與政策相關(guān)的搬遷收入余額與交換相關(guān),不計(jì)入總收入中。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收入轉(zhuǎn)移或處置有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕118號(hào))。
建議在搬遷過(guò)程中檢查其他業(yè)務(wù)支出或應(yīng)付特殊款項(xiàng),審查搬遷合同,項(xiàng)目立項(xiàng)合同及其他有關(guān)文件,并在扣除支出后調(diào)整收入余額。
([二)扣除類(lèi)別
1 1.子公司收到了總部歸還的安全生產(chǎn)保證金,但未抵銷(xiāo)有關(guān)費(fèi)用;如果返還的錢(qián)構(gòu)成資產(chǎn),則其折舊和攤銷(xiāo)將在稅前重復(fù)計(jì)入,并且不進(jìn)行稅額調(diào)整。
建議檢查安全基金和其他科目,查看安全基金收益的相關(guān)文件,并查看安全基金的收益和使用是否符合稅法。
1 2.保證金的返還用于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出,超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的部分在合并計(jì)算后不調(diào)整稅率。如果上級(jí)退還的保證金用于直接發(fā)放不包括在工資總額中的獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼,則計(jì)算稅收調(diào)整;上級(jí)退還的保證金直接用于支付職工教育經(jīng)費(fèi),使職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出超過(guò)標(biāo)準(zhǔn),超出部分不予調(diào)整。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扣除企業(yè)工資,薪金和職工福利費(fèi)的通知》第二條和《所得稅法實(shí)施條例》第四十二條。






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