[指導(dǎo)意見]：近年來(lái)，為全面貫徹黨中央，國(guó)務(wù)院的部署，稅收體制繼續(xù)推進(jìn)“委托，管理，服務(wù)”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。 ，進(jìn)一步激發(fā)了市場(chǎng)主體的創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新活力。收獲感在不斷提高。但與此同時(shí)，一些罪犯...

一、公告的背景

近年來(lái)，為全面貫徹黨中央，國(guó)務(wù)院的部署，稅收體制繼續(xù)推動(dòng)“委托，管理和服務(wù)”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)一步刺激市場(chǎng)主體的創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新活力，以及大多數(shù)納稅人的收益意識(shí)不斷提高。但是同時(shí)，少數(shù)罪犯使用稅收優(yōu)惠措施來(lái)注冊(cè)“假冒企業(yè)”，這些假冒企業(yè)沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)，只是欺詐性開具增值稅專用發(fā)票，在犯下了非法和虛假發(fā)票后迅速逃離（失去聯(lián)系）惡意逃避稅收監(jiān)管，不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序，而且大大損害了守法納稅人的權(quán)益。為促進(jìn)稅收征管體系和治理能力的現(xiàn)代化，完善稅收監(jiān)管體系，進(jìn)一步遏制虛假發(fā)票，維護(hù)稅收秩序，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)環(huán)境，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，特此公告。

二、根據(jù)規(guī)定，哪些特殊增值稅發(fā)票包含在異常增值稅抵扣證書（以下稱為“異常證書”）的范圍內(nèi)？

（一)納稅人丟失或失竊了尚未發(fā)行的稅控設(shè)備，或者已發(fā)行尚未上傳的特殊增值稅發(fā)票。

（二)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按照規(guī)定納稅的異常納稅人的增值稅專用發(fā)票。

（三)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核并比較了“不一致”，“缺失”和“無(wú)效”的特殊增值稅發(fā)票。

（四)國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局的大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票涉嫌虛假開具或未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅

（五)屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逃逸（丟失聯(lián)系）企業(yè)開具的特殊增值稅發(fā)票的確認(rèn)和處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告第76號(hào)2016年）第2條（一)特定情況下的增值稅專用發(fā)票。

（六)申報(bào)了異常優(yōu)惠券并同時(shí)滿足以下條件的一般增值稅納稅人，其相應(yīng)的特殊增值稅發(fā)票也包括在異常優(yōu)惠券的范圍內(nèi)：

1.異常憑證的進(jìn)項(xiàng)稅占同期所有增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅的70％（含）以上；

2.異常證書累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)50,000元。

三、如果一般增值稅納稅人獲得了特殊的增值稅發(fā)票并被包含在異常憑證中，該怎么辦？

如果將一般增值稅納稅人獲得的特殊增值稅發(fā)票列入異常憑證的范圍，則應(yīng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一)如果未申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除額，則不允許扣除。如果已聲明進(jìn)項(xiàng)稅額扣除額，除非另有說(shuō)明，否則進(jìn)項(xiàng)稅額將轉(zhuǎn)出。

（二)除非另有說(shuō)明，否則尚未宣布出口退稅或已經(jīng)宣布但尚未處理出口退稅的人暫時(shí)不得申請(qǐng)出口退稅。符合免稅條件的納稅人退稅已經(jīng)辦理了出口退稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照異常證明范圍內(nèi)的特種增值稅發(fā)票上規(guī)定的增值稅額轉(zhuǎn)出；納稅人采用增值稅免征，退稅方式已經(jīng)辦理了出口退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。退稅額與退票范圍異常的特種增值稅發(fā)票相對(duì)應(yīng)。

如果納稅人在因欺詐性獲得出口退稅而停止出口退稅（免稅）期間取得特殊增值稅發(fā)票的，應(yīng)按照《反補(bǔ)貼法》的規(guī)定將其包括在異常憑證的范圍內(nèi)。 （[一)本文的條款。

（三)由消費(fèi)稅的納稅人購(gòu)買或委托的應(yīng)稅消費(fèi)品被用作連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料，尚未宣布扣除原材料并已繳納消費(fèi)稅，并且暫時(shí)不允許扣除；已宣布扣除，以抵消當(dāng)期允許扣除的消費(fèi)稅，而當(dāng)期不足以抵消時(shí)應(yīng)納稅。

四、如果將普通增值稅納稅人獲得的特殊增值稅發(fā)票包括在異常憑單的范圍內(nèi)，并且已宣布抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，應(yīng)否結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅？

根據(jù)該公告，具有稅收抵免A級(jí)納稅人資格的納稅人，取得異常證書并申報(bào)了增值稅減免，出口退稅或消費(fèi)稅減免后，可以在納稅人10個(gè)工作日內(nèi)向納稅人提出申請(qǐng)。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交驗(yàn)證申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅額減免，出口退稅或消費(fèi)稅額減免的規(guī)定，則無(wú)需轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅額，追回已退稅額或抵扣當(dāng)期消費(fèi)稅額允許的。納稅人未在期限內(nèi)提出核銷申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)按照第三條的規(guī)定進(jìn)行處理（期限屆滿后[一)，[二)，[三)]）

五、如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議，該怎么辦？

根據(jù)該公告，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議的納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)驗(yàn)證。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行有關(guān)抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，出口退稅規(guī)定的，可以繼續(xù)申報(bào)扣除額或重新申報(bào)出口退稅；納稅人可以繼續(xù)申報(bào)扣除額或者重新申報(bào)出口退稅；聲明消費(fèi)稅的減稅額。

六、稅務(wù)部門和新注冊(cè)為增值稅一般納稅人的納稅人通過(guò)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)有與稅收有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的納稅人有哪些規(guī)則？

根據(jù)該公告，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局通過(guò)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)有納稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不得離線開具發(fā)票。使用發(fā)票軟件時(shí)，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方法對(duì)發(fā)票人員進(jìn)行識(shí)別。新注冊(cè)為增值稅一般納稅人的納稅人，自首次開具發(fā)票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，但不按規(guī)定使用互聯(lián)網(wǎng)辦理稅款的特定納稅人除外。危險(xiǎn)狀況。

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