關(guān)于資產(chǎn)折舊年限的稅法規(guī)定
<指南>:稅法明確了固定資產(chǎn),生物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)折舊或攤銷的最短年限,納稅人應(yīng)按照規(guī)定的年限計(jì)提折舊或攤銷。以無(wú)形資產(chǎn)為例,可以扣除以直線法計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。
資產(chǎn)折舊年限稅法規(guī)定
稅法明確了固定資產(chǎn),生物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊或攤銷的最短期限,納稅人應(yīng)按照規(guī)定的期限計(jì)提折舊或攤銷。以無(wú)形資產(chǎn)為例,允許按直線法計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用扣除。例如,2012年1月1日,公司新的研發(fā)項(xiàng)目支出為220萬(wàn)元(包括研究階段的20萬(wàn)元和開(kāi)發(fā)階段的200萬(wàn)元),新的研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到了預(yù)期目的。于12月31日,2012年,扣除研發(fā)支出的稅前利潤(rùn)為500萬(wàn)元,無(wú)其他稅項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目,會(huì)計(jì)及稅法攤銷年限為10年,殘值為0。假設(shè)沒(méi)有其他稅收調(diào)整。稅法規(guī)定,企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù),新產(chǎn)品,新工藝方面發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,除應(yīng)納稅所得額外,可以扣除。研發(fā)費(fèi)用未形成為無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的,按照規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額扣除研發(fā)費(fèi)用的百分之五十。形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2012年未形成的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益20萬(wàn)元,可以扣除20×150%= 30(萬(wàn)元)。如果研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn),則按200×150%= 300(萬(wàn)元)攤銷。 2012年稅法攤銷金額為200×150%÷10 = 30(萬(wàn)元);會(huì)計(jì)攤銷金額為200÷10 = 20(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)總利潤(rùn)= 500-20-20 = 460(萬(wàn)元),應(yīng)納稅所得額為500-30-30 = 440(萬(wàn)元) )。在此應(yīng)注意,企業(yè)創(chuàng)造的商譽(yù)不得在稅前攤銷和扣除。企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí),應(yīng)扣除購(gòu)入的商譽(yù)支出。






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