公司部門的稅收和會計處理
[指南]:拆分是指將企業(yè)(以下稱為“分離企業(yè)”)的部分或全部資產(chǎn)分離并轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)有或新成立的企業(yè)(以下稱為“分離企業(yè)”),分立企業(yè)的股東以分立或非分立的股權(quán)交換實現(xiàn)企業(yè)的合法分立。公司部門...
公司部門的稅收和會計處理
分離是指將企業(yè)(以下稱為“分離企業(yè)”)的部分或全部資產(chǎn)分離并轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)有或新成立的企業(yè)(以下稱為“分離企業(yè)”)以及其股東分立企業(yè)將分立企業(yè)的股權(quán)交換為非股權(quán),以實現(xiàn)企業(yè)的合法分立。公司分公司業(yè)務的經(jīng)濟實體包括分公司,分公司和分公司的股東。編輯討論了三方的稅收和會計處理。
拆分業(yè)務的稅收處理
([一)拆分業(yè)務的企業(yè)所得稅處理
2.常規(guī)重組
在分立和重組的實踐中,被分割公司的股東通常很少獲得非股權(quán)付款,因此他們通常滿足特殊重組的條件。除符合適用的特殊稅收待遇規(guī)定的企業(yè)外,企業(yè)分立時,應按照以下規(guī)定與有關各方進行交易:
(1)分割后的公司應以已分割資產(chǎn)的公允價值確認其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失。
(2)拆分企業(yè)應以公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。
(3)當分立公司繼續(xù)存在時,其股東獲得的對價應視為分立公司的分配。
(4)當分立公司不復存在時,應根據(jù)清算對分立公司及其股東進行所得稅處理。
(5)與企業(yè)分工有關的企業(yè)損失,不予彌補。
將一般重組政策應用于單獨的業(yè)務相對簡單,但應注意以下問題:
在存在分公司的情況下,分立公司股東獲得的對價應視為分立公司的分配。代價包括股權(quán)支付(分拆公司的凈資產(chǎn)的公允價值)和其他非股權(quán)支付(現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值)。分配中未超過被分割公司的未分配利潤份額的部分為股利收入,免征公司所得稅。超過股息收入的部分視為投資成本的回收,相應地抵銷了舊股(幸存的企業(yè))的稅基。新股的計稅依據(jù)是分拆后企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的份額。
在新成立的分公司下,分公司需要計算清算收入,并且該分公司的股東應被視為轉(zhuǎn)讓舊股(已解散的公司)并購買新股(已分立的公司)。所獲得的總對價(分拆公司凈資產(chǎn)的公允價值份額和非股權(quán)付款的公允價值)減去分拆公司的留存收益[1]和投資稅基數(shù)以及股息收入之間的差額或損失被確認。如果保留收益為負,則將其計算為零。收購新股份的計稅依據(jù)是按照公允價值(分拆后企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的份額)確定的。
3.其他問題
(1)對所有各方的稅收優(yōu)惠政策趨同進行總體重組
《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》第十五條規(guī)定,如果一般重組處理方法適用于企業(yè)分立,則企業(yè)分立涉及整個企業(yè)的享受( )是根據(jù))第57條的規(guī)定)。如果稅收優(yōu)惠的過渡政策尚未過期,則僅應按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定執(zhí)行尚存企業(yè)未享受的稅收優(yōu)惠。 《通知》第九條。就是說,對于企業(yè)的分立,如果分立后的幸存企業(yè)的性質(zhì)和適用的稅收優(yōu)惠條件沒有改變,則可以繼續(xù)享受企業(yè)剩余期間的稅收優(yōu)惠在分裂之前。應納稅所得額(虧損計為零)乘以分割后幸存企業(yè)的資產(chǎn)與分割前企業(yè)總資產(chǎn)的比率。
被取消的分立企業(yè)未完成的稅收優(yōu)惠將不再由幸存企業(yè)繼承;分立后的新設立企業(yè)不再繼承或享受上述激勵措施。根據(jù)《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和過渡性稅收優(yōu)惠政策,被分割的企業(yè)和被分割的企業(yè)應當按照規(guī)定繼承企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營項目所得的稅收優(yōu)惠政策。 《實施細則》第89條的規(guī)定。
([2)特別重組小組將各方的稅收優(yōu)惠政策聯(lián)系起來
根據(jù)《通知》第六條(五)第二項),對企業(yè)進行分割,與分割資產(chǎn)有關的所得稅由分割企業(yè)承擔。這些項目包括未確認資產(chǎn)損失的處理和分期收入確認以及尚未到期的稅收優(yōu)惠政策的繼承和處理等。其中,稅收優(yōu)惠政策的繼承和處理應享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)《稅法》第五十七條對整個企業(yè)(即來自生產(chǎn)和經(jīng)營的所有收入)進行評估如果過渡政策分割后的企業(yè)性質(zhì)和適用的稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生變化,則可以繼續(xù)進行在分立前享受分立企業(yè)剩余期間的稅收優(yōu)惠。分割前,被分割的企業(yè)應當遵守《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和過渡性稅收優(yōu)惠政策,關于生產(chǎn)經(jīng)營項目所得收益所享受的稅收優(yōu)惠的繼承和處理,應當依照本條規(guī)定執(zhí)行。 《實施細則》第89條。






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