可以一次將固定資產(chǎn)計(jì)入成本嗎?
[指南]:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))規(guī)定,1月以后新購(gòu)置的所有行業(yè)和企業(yè)2014年1月1日,專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)人民幣100萬(wàn)元...
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))規(guī)定,2014年1月1日以后新購(gòu)置的所有行業(yè)和企業(yè),均應(yīng)具有專用于研究開發(fā)的設(shè)備和設(shè)備的單位價(jià)值不超過(guò)人民幣100萬(wàn)元的,允許計(jì)入當(dāng)期成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,不計(jì)提折舊。所有工業(yè)企業(yè)的單位價(jià)值均不超過(guò)5,000元的固定資產(chǎn),允許在當(dāng)期成本中計(jì)入固定資產(chǎn),在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,不再計(jì)提折舊。
提醒所有人,以上政策適用于所有行業(yè)和企業(yè)。一種是用于研發(fā)的專用儀器設(shè)備,其單價(jià)不超過(guò)人民幣100萬(wàn)元,另一種是單位價(jià)值不超過(guò)5000元的所有設(shè)備。一次計(jì)入當(dāng)期成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,不再計(jì)提折舊。
該政策出臺(tái)后,許多會(huì)計(jì)師認(rèn)為,上述固定資產(chǎn)將不再通過(guò)“固定資產(chǎn)”賬戶入賬,其殘值一次計(jì)入成本和費(fèi)用,即借:成本和費(fèi)用借貸:應(yīng)付賬款或銀行儲(chǔ)蓄。實(shí)際上,這是非常不合適的。
一、建議仍然使用“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》第3條規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):
(一)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或業(yè)務(wù)管理而持有;
([二)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
滿足這兩個(gè)特征的固定資產(chǎn)應(yīng)由固定資產(chǎn)帳戶核算。
不記賬固定資產(chǎn)賬戶不符合上述標(biāo)準(zhǔn),很容易造成資產(chǎn)損失。
二、建議仍考慮估計(jì)的凈殘值
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》“第十五條:企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和用途合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和估計(jì)凈殘值。
國(guó)家加速折舊政策不再是每年計(jì)算折舊。此處的折舊應(yīng)為不包括殘值的部分。對(duì)于一次計(jì)入當(dāng)期成本和費(fèi)用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)繼續(xù)合理確定估計(jì)凈殘值,以便企業(yè)在處理符合固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策的資產(chǎn)時(shí),保持與普通固定資產(chǎn)相同的方法。
三、示例
看看會(huì)計(jì)案例
2014年9月25日,一家小公司購(gòu)買了一臺(tái)價(jià)值4200元的計(jì)算機(jī)和714元的增值稅。價(jià)格和稅款由支票支付。該計(jì)算機(jī)已交付使用。該公司根據(jù)直線法折舊。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用3年,預(yù)計(jì)剩余價(jià)值為200元。
會(huì)計(jì)處理方法如下:
([1)購(gòu)買時(shí):
借款:4200固定資產(chǎn)
應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅714
貸款:銀行存款4914
([2)對(duì)于加速折舊,扣除殘值后的金額將全部折舊。
借:管理費(fèi)4000
貸款:累計(jì)折舊4000






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