礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
[指南]:礦區(qū)聯(lián)合運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
一、煤礦聯(lián)合運(yùn)營(yíng)概述
(一)礦區(qū)聯(lián)合作業(yè)的內(nèi)涵
礦區(qū)的聯(lián)合經(jīng)營(yíng),是指兩個(gè)或兩個(gè)以上從事礦產(chǎn)資源開(kāi)采的企業(yè)在一個(gè)商業(yè)區(qū)聚集資金,知識(shí)和技術(shù),并在該共同擁有的地區(qū)從事資源勘探,開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)活動(dòng)。因?yàn)榈V產(chǎn)資源的開(kāi)采需要大量的投資,但是這種投資的結(jié)果是非常不確定的。可以找到已探明的經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量,也可以找到已探明的儲(chǔ)量,但在經(jīng)濟(jì)上不可行。可能沒(méi)有任何礦產(chǎn)可用于開(kāi)采,而且巨大的成本和風(fēng)險(xiǎn)通常不可能僅由一家公司完全承擔(dān)。因此,將有多家從事采礦業(yè)的公司將其資本,知識(shí)和技術(shù)相結(jié)合,共同開(kāi)展礦產(chǎn)資源的開(kāi)采,形成分擔(dān)成本和風(fēng)險(xiǎn),分享利益的結(jié)合。在石油天然氣公司聯(lián)合經(jīng)營(yíng)中,常見(jiàn)的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)形式有:租賃,權(quán)益結(jié)轉(zhuǎn),生產(chǎn)分成合同和合并。
(二)礦區(qū)聯(lián)合作戰(zhàn)的本質(zhì)
礦區(qū)的聯(lián)合運(yùn)營(yíng)實(shí)際上是資產(chǎn)和權(quán)利的聯(lián)合體。從事礦產(chǎn)資源開(kāi)采企業(yè)的兩方通常提供某種形式的資產(chǎn),或者一方提供資產(chǎn),另一方從事礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)和開(kāi)采。冒險(xiǎn)并分享利益。但是,這種財(cái)團(tuán)不同于共同出資,共同經(jīng)營(yíng),按投資比例分享利潤(rùn),共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的公司法人。財(cái)團(tuán)的各方根據(jù)合同關(guān)系而非投資合作形式聯(lián)系在一起。關(guān)系。由于財(cái)團(tuán)不能獨(dú)立享有公民權(quán)利,不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,因此它通常不具有法人地位;另外,這個(gè)財(cái)團(tuán)通常是在多個(gè)企業(yè)擴(kuò)展自己的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)之后形成的,因此它不能形成傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法。簡(jiǎn)而言之,該財(cái)團(tuán)既不是傳統(tǒng)意義上的法人實(shí)體也不是會(huì)計(jì)實(shí)體。
(三)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)與合伙制的區(qū)別
在礦區(qū)中聯(lián)合行動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的聯(lián)合行動(dòng)的特征似乎與合伙企業(yè)有些相似,但本質(zhì)上是不同的。兩者之間的主要區(qū)別如下所示:
(1)合伙企業(yè)的合伙人通常有出資,但是在礦區(qū)的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)為生產(chǎn)和商業(yè)活動(dòng)提供了一組類似的資產(chǎn),或者提供了生產(chǎn)條件,這與傳統(tǒng)的出資有所不同。
(2)合伙企業(yè)可以按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算,并且在傳統(tǒng)意義上是會(huì)計(jì)實(shí)體,但是,由礦區(qū)聯(lián)合運(yùn)營(yíng)形成的財(cái)團(tuán)不能按照常規(guī)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)體在某種意義上具有自己獨(dú)特的會(huì)計(jì)制度和方法;
(3)合伙企業(yè)的合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)中的合伙人不承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。
二、礦區(qū)聯(lián)合作業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題
([一)聯(lián)合帳戶簿設(shè)置
為了正確計(jì)算開(kāi)采區(qū)聯(lián)合作業(yè)的所有各方應(yīng)分享的石油產(chǎn)量,需要采用某些標(biāo)準(zhǔn)。確定該標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)通常是聯(lián)合運(yùn)營(yíng)各方承擔(dān)的成本金額。各方投資的資產(chǎn),在聯(lián)合采礦區(qū)發(fā)生的成本以及合作伙伴應(yīng)承擔(dān)的成本金額,通常的方法是建立聯(lián)合賬簿,以提供詳細(xì),真實(shí)的賬目。合作伙伴產(chǎn)出分享的基本數(shù)據(jù)。但是,由于礦區(qū)的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)不同于一般會(huì)計(jì)主體,也不是納稅人需要獨(dú)立計(jì)算損益,因此其會(huì)計(jì)核算方法也不同于一般企業(yè)的核算方法。它不需要遵守公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,但是它有自己獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法,并且需要遵循合作各方的財(cái)務(wù)條款。其會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容包括:投資和投資回收的核算,各種成本的核算以及產(chǎn)出分享的核算。
([二)具體會(huì)計(jì)方法
1.投資資產(chǎn)的損益確認(rèn)問(wèn)題
從前面的分析中可以看出,財(cái)團(tuán)不是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)實(shí)體,不能按照常規(guī)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外,該聯(lián)盟通常被視為多個(gè)企業(yè)各自的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。擴(kuò)展后形成的匯總,當(dāng)資產(chǎn)從企業(yè)轉(zhuǎn)移時(shí),僅資產(chǎn)的存儲(chǔ)位置發(fā)生了變化,并且仍處于企業(yè)的控制之下(與其他企業(yè)共同控制),資產(chǎn)實(shí)際上并沒(méi)有具有控制權(quán)對(duì)于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,尚未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,因此,在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的約定價(jià)值與其成本之間存在差異時(shí),則不確認(rèn)利得或損失。此外,該財(cái)團(tuán)也可以被視為類似于非貨幣資產(chǎn)交換的資產(chǎn)交換。這種交換不需要確認(rèn)損益。美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)規(guī)??定,以下兩種情況不屬于損益確認(rèn):(1)轉(zhuǎn)讓在石油和天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中使用的資產(chǎn),以換取在石油和天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中使用的其他資產(chǎn);(2)將財(cái)團(tuán)中的資產(chǎn)分組,以便在特定區(qū)塊或區(qū)塊組中發(fā)現(xiàn),開(kāi)發(fā)或生產(chǎn)天然氣。






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