[指南]：礦區(qū)聯(lián)合運營的會計問題研究

一、煤礦聯(lián)合運營概述

（一）礦區(qū)聯(lián)合作業(yè)的內(nèi)涵

礦區(qū)的聯(lián)合經(jīng)營，是指兩個或兩個以上從事礦產(chǎn)資源開采的企業(yè)在一個商業(yè)區(qū)聚集資金，知識和技術(shù)，并在該共同擁有的地區(qū)從事資源勘探，開發(fā)和生產(chǎn)活動。因為礦產(chǎn)資源的開采需要大量的投資，但是這種投資的結(jié)果是非常不確定的�？梢哉业揭烟矫鞯慕�(jīng)濟(jì)可采儲量，也可以找到已探明的儲量，但在經(jīng)濟(jì)上不可行�？赡軟]有任何礦產(chǎn)可用于開采，而且巨大的成本和風(fēng)險通常不可能僅由一家公司完全承擔(dān)。因此，將有多家從事采礦業(yè)的公司將其資本，知識和技術(shù)相結(jié)合，共同開展礦產(chǎn)資源的開采，形成分擔(dān)成本和風(fēng)險，分享利益的結(jié)合。在石油天然氣公司聯(lián)合經(jīng)營中，常見的聯(lián)合經(jīng)營形式有：租賃，權(quán)益結(jié)轉(zhuǎn)，生產(chǎn)分成合同和合并。

（二）礦區(qū)聯(lián)合作戰(zhàn)的本質(zhì)

礦區(qū)的聯(lián)合運營實際上是資產(chǎn)和權(quán)利的聯(lián)合體。從事礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的兩方通常提供某種形式的資產(chǎn)，或者一方提供資產(chǎn)，另一方從事礦產(chǎn)資源的開發(fā)和開采。冒險并分享利益。但是，這種財團(tuán)不同于共同出資，共同經(jīng)營，按投資比例分享利潤，共同承擔(dān)風(fēng)險的公司法人。財團(tuán)的各方根據(jù)合同關(guān)系而非投資合作形式聯(lián)系在一起。關(guān)系。由于財團(tuán)不能獨立享有公民權(quán)利，不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，因此它通常不具有法人地位；另外，這個財團(tuán)通常是在多個企業(yè)擴展自己的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動之后形成的，因此它不能形成傳統(tǒng)的會計核算方法。簡而言之，該財團(tuán)既不是傳統(tǒng)意義上的法人實體也不是會計實體。

（三）礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營與合伙制的區(qū)別

在礦區(qū)中聯(lián)合行動和風(fēng)險分擔(dān)的聯(lián)合行動的特征似乎與合伙企業(yè)有些相似，但本質(zhì)上是不同的。兩者之間的主要區(qū)別如下所示：

（1）合伙企業(yè)的合伙人通常有出資，但是在礦區(qū)的聯(lián)合經(jīng)營為生產(chǎn)和商業(yè)活動提供了一組類似的資產(chǎn)，或者提供了生產(chǎn)條件，這與傳統(tǒng)的出資有所不同。

（2）合伙企業(yè)可以按照傳統(tǒng)的會計方法進(jìn)行獨立的經(jīng)濟(jì)核算，并且在傳統(tǒng)意義上是會計實體，但是，由礦區(qū)聯(lián)合運營形成的財團(tuán)不能按照常規(guī)的會計方法進(jìn)行會計會計實體在某種意義上具有自己獨特的會計制度和方法；

（3）合伙企業(yè)的合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營中的合伙人不承擔(dān)無限責(zé)任。

二、礦區(qū)聯(lián)合作業(yè)的會計問題

（[一）聯(lián)合帳戶簿設(shè)置

為了正確計算開采區(qū)聯(lián)合作業(yè)的所有各方應(yīng)分享的石油產(chǎn)量，需要采用某些標(biāo)準(zhǔn)。確定該標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)通常是聯(lián)合運營各方承擔(dān)的成本金額。各方投資的資產(chǎn)，在聯(lián)合采礦區(qū)發(fā)生的成本以及合作伙伴應(yīng)承擔(dān)的成本金額，通常的方法是建立聯(lián)合賬簿，以提供詳細(xì)，真實的賬目。合作伙伴產(chǎn)出分享的基本數(shù)據(jù)。但是，由于礦區(qū)的聯(lián)合經(jīng)營不同于一般會計主體，也不是納稅人需要獨立計算損益，因此其會計核算方法也不同于一般企業(yè)的核算方法。它不需要遵守公司會計準(zhǔn)則的要求，但是它有自己獨特的會計方法，并且需要遵循合作各方的財務(wù)條款。其會計核算的主要內(nèi)容包括：投資和投資回收的核算，各種成本的核算以及產(chǎn)出分享的核算。

（[二）具體會計方法

1.投資資產(chǎn)的損益確認(rèn)問題

從前面的分析中可以看出，財團(tuán)不是傳統(tǒng)意義上的會計實體，不能按照常規(guī)方法進(jìn)行會計處理。此外，該聯(lián)盟通常被視為多個企業(yè)各自的生產(chǎn)和經(jīng)營活動。擴展后形成的匯總，當(dāng)資產(chǎn)從企業(yè)轉(zhuǎn)移時，僅資產(chǎn)的存儲位置發(fā)生了變化，并且仍處于企業(yè)的控制之下（與其他企業(yè)共同控制），資產(chǎn)實際上并沒有具有控制權(quán)對于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，尚未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報酬，因此，在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的約定價值與其成本之間存在差異時，則不確認(rèn)利得或損失。此外，該財團(tuán)也可以被視為類似于非貨幣資產(chǎn)交換的資產(chǎn)交換。這種交換不需要確認(rèn)損益。美國財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號規(guī)??定，以下兩種情況不屬于損益確認(rèn)：（1）轉(zhuǎn)讓在石油和天然氣生產(chǎn)活動中使用的資產(chǎn)，以換取在石油和天然氣生產(chǎn)活動中使用的其他資產(chǎn)；（2）將財團(tuán)中的資產(chǎn)分組，以便在特定區(qū)塊或區(qū)塊組中發(fā)現(xiàn)，開發(fā)或生產(chǎn)天然氣。

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