股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)的確認(rèn)方法
[指南]:鑒于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅計算基礎(chǔ)明顯偏低且沒有正當(dāng)理由的情況,2010年第27號公告闡明了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用的四種核查方法。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)的確認(rèn)方法
鑒于在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中計算個人所得稅的依據(jù)明顯較低且沒有正當(dāng)理由的情況,2010年第27號公告闡明了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用的四種核查方法。
(1)參照對應(yīng)于每股凈資產(chǎn)的凈資產(chǎn)份額或納稅人的股份份額,轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。知識產(chǎn)權(quán),土地使用權(quán),房屋,探礦權(quán),采礦權(quán),股權(quán)等。對于占總資產(chǎn)50%以上的公司,其凈資產(chǎn)必須由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估和驗證。
(2)參照同一股東或同一公司其他股東的相同或相似條件的股份轉(zhuǎn)讓價格,以核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(3)指在相同或相似條件下,類似行業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格,以驗證股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(4)如果納稅人不同意主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的上述核查方法,應(yīng)提供相關(guān)證據(jù),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定真相后可以采用其他合理的核查方法。
此外,2010年第27號公告規(guī)定,納稅人重新轉(zhuǎn)讓已轉(zhuǎn)讓的股權(quán),并規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格以及買方承擔(dān)的有關(guān)稅費(fèi)。
示例:張先生和太太以他們的名字開了一家公司。在公司上市之前,他們免費(fèi)向兩個女兒捐贈股權(quán)。有人質(zhì)疑這對夫婦是否應(yīng)該繳納個人所得稅?根據(jù)國稅函〔2009〕285號第四條的規(guī)定,如果申報的計稅依據(jù)明顯低(如平價,低價轉(zhuǎn)讓等),沒有正當(dāng)理由的,可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照。每股凈資產(chǎn)或個人股東批準(zhǔn)的凈資產(chǎn)份額對應(yīng)的權(quán)益比例。而且,由于2010年第27號公告“將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了對轉(zhuǎn)讓人負(fù)有直接撫養(yǎng)或撫養(yǎng)義務(wù)的配偶,父母,子女,祖父母,外祖父母,孫子女,孫子,兄弟姐妹以及撫養(yǎng)人或撫養(yǎng)人”,因此要說明理由。張先生和妻子向親戚免費(fèi)贈送的股權(quán)可以理解為征稅基礎(chǔ)很低,但有正當(dāng)理由,可以視為以公平交易價格進(jìn)行的交易,而且,夫妻倆沒有從股權(quán)轉(zhuǎn)讓,也沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,因此無需繳納個人稅,當(dāng)然,如果接收人不是夫妻的親戚,即不屬于2010年第27號公告所列情形,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定核實并征收個人稅。






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