企業(yè)清算所得稅處理
[指南]:程序:1.輸入清算程序2.計算清算收入3.繳納企業(yè)所得稅4.將剩余資產(chǎn)分配給所有者(一)企業(yè)所得稅處理方法清算公司公司依法清算當(dāng)時,清算結(jié)束后的清算收入為應(yīng)納稅所得...
程序:1.輸入清算程序2.計算清算收入3.繳納企業(yè)所得稅4.將剩余資產(chǎn)分配給所有者
([一)清算公司的企業(yè)所得稅處理
依法清算的企業(yè),清算后的清算收入為應(yīng)納稅所得額,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定:清算收入,是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去資產(chǎn)凈值,清算費用及有關(guān)稅費后的余額。
《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)有關(guān)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009] 60號)第四條規(guī)定,可變現(xiàn)價值或從企業(yè)資產(chǎn)中扣除企業(yè)所有資產(chǎn)的交易價格。計稅基礎(chǔ),清算費用,相關(guān)稅費,債務(wù)清算損益等余額為清算收入。企業(yè)應(yīng)將整個清算期間作為一個獨立的納稅年度來計算清算收入。
清算收入=所有資產(chǎn)-資產(chǎn)稅基清算費用,相關(guān)稅金+債務(wù)結(jié)算損益的可變現(xiàn)價值或交易價格
在取消注冊之前,納稅人應(yīng)將應(yīng)付的稅款,滯納金,罰款,發(fā)票和其他稅務(wù)文件交至稅務(wù)機關(guān)。
([二)股東稅待遇
《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009] 60號)第五條規(guī)定:
企業(yè)所有資產(chǎn)的可實現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用,職工工資,社會保險費用和法定賠償,所得稅的清算,往年所欠稅款等,以及按照規(guī)定計算的企業(yè)債務(wù)清算可以分配給所有者的剩余資產(chǎn)。
剩余資產(chǎn)=公司所有資產(chǎn)的可實現(xiàn)價值或交易價格-清算成本-員工工資-社會保險成本和法定補償收入-前幾年應(yīng)繳納的稅款-還清公司債務(wù)
清算公司股東分配的剩余資產(chǎn)金額,相當(dāng)于清算公司累計未分配利潤和累計盈余公積的比例,是按股東比例計算的。收入;扣除股利后的資產(chǎn)余額超過或低于股東的投資成本的資產(chǎn)余額,應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)移收益或損失。
清算公司股東分配給清算公司的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定。
([1)股息收入=清算公司累計未分配利潤和累計盈余公積的比例,該金額是根據(jù)股東的股份計算的。
公司股東:合格的股息收入免征公司所得稅;個人股東:根據(jù)“利息,股息和股息收入”繳納個人所得稅。
(2)投資轉(zhuǎn)移收入(或損失)=剩余資產(chǎn)-股利收入-股東投資成本
企業(yè)股東:合并應(yīng)納稅所得額并征收企業(yè)所得稅;個人股東:根據(jù)“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”繳納個人所得稅。
示例:公司終止生產(chǎn)經(jīng)營之日的財務(wù)信息:資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值為6200萬元,資產(chǎn)的賬面價值為5600萬元,資產(chǎn)的稅基為5800萬元;負債的賬面價值為3700萬元,最終清算額為3500萬元;公司清算期間的清算費用為90萬元;支付職工工資和社會保障費130萬元;清算過程中的相關(guān)稅費為30萬元。
([1)清算所得
([2)清算所得稅
([3)可分配給所有者的剩余資產(chǎn)
([1)清算收入=所有資產(chǎn)-資產(chǎn)稅基的清算價值或交易價格-清算費用,相關(guān)稅費+債務(wù)結(jié)算損益= 6200-5800-(90 + 30)+(3700- 3500)= 480(萬元)
(2)清算所得稅= 480×25%= 120(萬元)。
(3)可分配給所有者的剩余資產(chǎn)=企業(yè)所有資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-員工工資-社會保險費用和法定補償-以前年度應(yīng)繳的所得稅稅款貸款-公司債務(wù)的償還= 6200-90-130-120-3500 = 2160(萬元)






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